2014-02-02
572
| Вид расхода | Дата признания расхода | |||
| Расходы, связанные с производством и (или) реализацией | Материальные расходы | Расходы на сырье и материалы, приходящиеся на произведенные товары, работы, услуги (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ) | Дата передачи в производство сырья материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 272 НК РФ) | |
| Расходы на приобретение работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) | Дата подписания налогоплательщиком акта приема-передачи работ или услуг (п. 2 ст. 272 НК РФ) | |||
| Амортизация | Признается в качестве расхода исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 и 322 НК РФ | Признается в качестве расхода ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ) | ||
| Расходы на оплату труда | Признаются в качестве расхода исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ | Признаются ежемесячно на дату начисления (п. 4 ст. 272, п. 1 ст. 324.1 НКРФ) | ||
| Расходы по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственногопенсионного обеспечения) п. 16 ст. 255 НКРФ | Признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены(выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов (п. 6 ст. 272НК РФ). По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, которые предусматривают уплату страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора(п. 6 ст. 272 НК РФ) | |||
| Прочие расходы | Расходы на ремонт основных средств с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ | Признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат (п. 5 ст. 272 НКРФ) | ||
| Расходы в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей (пп. 1,45 п. 1 ст. 264 НКРФ) | Дата начисления налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ) | |||
| Расходы на отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 НКРФ) | Дата начисления расходов в виде сумм отчислений в резервы (пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ) | |||
| Расходы, связанные с расчетами в соответствии с условиями заключенных договоров за выполненные работы, предоставленные услуги (пп. 6-8, 14-19, 23, 25, 27, 28, 31 и др. п. 1.ст. 264 НКРФ) | Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) | |||
| Расходы в виде сумм выплаченных подъемных в пределах норм (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) (пп. 4 п. 7 ст. 272 НКРФ) | |||
| Расходы в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ) | |||
| Расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ) | |||
| Расходы на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ) | |||
| Расходы на представительские расходы (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ) | |||
| Внереализационные расходы | Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ) | Дата расчетов или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) | ||
| Расходы от продажи (покупки) валюты, возникающие при отклонении курса продажи (покупки) от официального курса ЦБ РФ (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ) | Дата перехода права собственности на валюту (пп. 9 п. 7 ст. 272 НКРФ) | |||
| Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) | Последнее число текущего месяца (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) | |||
| Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т. ч. процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период (пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ) | Последний день отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ) | |||
| Расходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1ст. 265НКРФ) | Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (mi 8 п. 7 ст. 272 НК РФ) | |||
| Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ) | Последний день отчетного (налогового) периода (пп. 2 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 266 НК РФ) | |||
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).
|
|
|
|
|
|
К прямым расходам относятся:
- материальные расходы, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг (определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ) - т. е. тот объем расхода, которых прямо пропорционален объему выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
- амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 256-259 НК РФ).
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Косвенные расходы в полной сумме признаются в том периоде, к которому они относятся.
|
|
|
Прямые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НКРФ), т.е. прямые расходы, относящиеся к непроданной продукции, не учитываются при исчислении налога на прибыль в этом отчетном периоде.
К незавершенному производству (НЗП), согласно ст. 319 НКРФ, относится продукция частичной готовности, которая не прошла всех операций обработки, предусмотренных технологическим процессом.
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), а также порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный способ распределения прямых расходов применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Налог на прибыль организаций исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по ставке 20%, а его суммы распределяются в следующем порядке: 2%-в федеральный бюджет и 18%- в бюджеты субъектов РФ. При этом законодательными органами субъектов РФ налоговая ставка может быть понижена, но не может быть ниже 13,5% (ст. 284 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами: I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
|
|
|
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Все платежи по налогу на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, считаются авансовыми.
Налог уплачивается в следующие сроки:
- налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т. е. не позднее 28 марта года, следующего за истекшим;
- авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (месяца, квартала) (ст. 289 НК РФ).
| Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли | Начислен налог на прибыль | 68-1 | |
| Выписка банка с расчетного счета | Отражена уплата ежемесячных (квартальных) платежей по налогу на прибыль' | 68-1 |
