2014-02-02
594
| Вид расхода | Дата признания расхода | |||
| Расходы, связанные с производством и (или) реализацией | Материальные расходы | Расходы на сырье и материалы, приходящиеся на произведенные товары, работы, услуги (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ) | Дата передачи в производство сырья материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 272 НК РФ) | |
| Расходы на приобретение работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) | Дата подписания налогоплательщиком акта приема-передачи работ или услуг (п. 2 ст. 272 НК РФ) | |||
| Амортизация | Признается в качестве расхода исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 и 322 НК РФ | Признается в качестве расхода ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ) | ||
| Расходы на оплату труда | Признаются в качестве расхода исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ | Признаются ежемесячно на дату начисления (п. 4 ст. 272, п. 1 ст. 324.1 НКРФ) | ||
| Расходы по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственногопенсионного обеспечения) п. 16 ст. 255 НКРФ | Признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены(выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов (п. 6 ст. 272НК РФ). По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, которые предусматривают уплату страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора(п. 6 ст. 272 НК РФ) | |||
| Прочие расходы | Расходы на ремонт основных средств с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ | Признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат (п. 5 ст. 272 НКРФ) | ||
| Расходы в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей (пп. 1,45 п. 1 ст. 264 НКРФ) | Дата начисления налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ) | |||
| Расходы на отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 НКРФ) | Дата начисления расходов в виде сумм отчислений в резервы (пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ) | |||
| Расходы, связанные с расчетами в соответствии с условиями заключенных договоров за выполненные работы, предоставленные услуги (пп. 6-8, 14-19, 23, 25, 27, 28, 31 и др. п. 1.ст. 264 НКРФ) | Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) | |||
| Расходы в виде сумм выплаченных подъемных в пределах норм (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) (пп. 4 п. 7 ст. 272 НКРФ) | |||
| Расходы в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ) | |||
| Расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ) | |||
| Расходы на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ) | |||
| Расходы на представительские расходы (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ) | |||
| Внереализационные расходы | Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ) | Дата расчетов или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) | ||
| Расходы от продажи (покупки) валюты, возникающие при отклонении курса продажи (покупки) от официального курса ЦБ РФ (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ) | Дата перехода права собственности на валюту (пп. 9 п. 7 ст. 272 НКРФ) | |||
| Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) | Последнее число текущего месяца (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) | |||
| Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т. ч. процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период (пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ) | Последний день отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ) | |||
| Расходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1ст. 265НКРФ) | Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (mi 8 п. 7 ст. 272 НК РФ) | |||
| Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ) | Последний день отчетного (налогового) периода (пп. 2 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 266 НК РФ) | |||
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).
К прямым расходам относятся:
- материальные расходы, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг (определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ) - т. е. тот объем расхода, которых прямо пропорционален объему выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
- амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 256-259 НК РФ).
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Косвенные расходы в полной сумме признаются в том периоде, к которому они относятся.
Прямые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НКРФ), т.е. прямые расходы, относящиеся к непроданной продукции, не учитываются при исчислении налога на прибыль в этом отчетном периоде.
К незавершенному производству (НЗП), согласно ст. 319 НКРФ, относится продукция частичной готовности, которая не прошла всех операций обработки, предусмотренных технологическим процессом.
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), а также порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный способ распределения прямых расходов применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Налог на прибыль организаций исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по ставке 20%, а его суммы распределяются в следующем порядке: 2%-в федеральный бюджет и 18%- в бюджеты субъектов РФ. При этом законодательными органами субъектов РФ налоговая ставка может быть понижена, но не может быть ниже 13,5% (ст. 284 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами: I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Все платежи по налогу на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, считаются авансовыми.
Налог уплачивается в следующие сроки:
- налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т. е. не позднее 28 марта года, следующего за истекшим;
- авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (месяца, квартала) (ст. 289 НК РФ).
| Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли | Начислен налог на прибыль | 68-1 | |
| Выписка банка с расчетного счета | Отражена уплата ежемесячных (квартальных) платежей по налогу на прибыль' | 68-1 |
