Порядок выявления и учета финансовых результатов

ГЛАВА 17 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И КАПИТАЛОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Финансовый результат деятельности организации представляет собой балансовую прибыль или убыток, который отражается в учете на счете №99 «Прибыли и убытки». Счет активно-пассивный. По дебету записывают убытки, а по кредиту – прибыли. Сальдо счета развернутое. По окончании года счет закрывается (обнуляется), так как финансовый результат учитывают за отчетный финансовый год нарастающим итогом. При этом заключительной проводкой декабря сумма чистой прибыли организации за год (чистая прибыль равна валовой прибыли за вычетом налога на прибыль) списывается по дебету счета №99 в кредит счета №84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а чистый убыток, списывают обратной проводкой.

Бухгалтерский учет финансовых результатов организации регламентируется ПБУ10/99 «Расходы организации» и ПБУ9/99 «Доходы организации».

Расходы и доходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяют на:

а) от обычных видов деятельности;

б) операционные;

в) внереализационные.

Расходы и доходы по обычным видам деятельности – это те, которые связаны с изготовлением продукции и ее продажей, с приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг.

Операционные расходы и доходы связаны с операциями по аренде внеоборотных активов, с движением основных средств и нематериальных активов, с процентами по кредитам и займам и прочие.

Внереализационные расходы и доходы связаны с штрафами, пени, неустойками за нарушение коммерческих договоров, с возмещением причиненных организации убытков, с курсовыми разницами от валютных операций, с прибылями и убытками прошлых лет и прочие.

Таким образом, счет №99 «Прибыли и убытки» предназначен для учета прибыли и убытков отчетного года, а счет №84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – для учета прибылей и убытков прошлых лет.

В синтетическом учете конечный результат по счету №99 «Прибыли и убытки» слагается из:

1) финансовых результатов от обычных видов деятельности, прибылей и убытков, которые ежемесячно определяют по счету №90 «Продажи» – субсчет №90/9 «Прибыль/убыток от продажи», что отражается бухгалтерскими проводками:

Д^Т 99 – К^Т 90/9 – получен убыток от продаж;

Д^Т 90/9 – К^Т 99 – получена прибыль от продаж;

2) от прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которые учитываются на счете №91 «Прочие доходы и расходы», субсчете №91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Для учета операционных и внереализационных доходов предназначен пассивный субсчет №91/1 «Прочие доходы», а для учета операционных и внереализационных расходов предназначен активный счет №91/2 «Прочие расходы».

В конце месяца определяется финансовый результат по счету №91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», которое списывается проводками:

Д^Т 99 – К^Т 91/9 – получены убытки от прочих расходов;

Д^Т 91/9 – К^Т 99 – получена прибыль от прочих доходов.

Таким образом, счет №91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно закрывается;

3) кроме того, на счете №99 отражаются потери, доходы, расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, аварии, национализация), в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей. Например:

Д^Т 99 – К^Т 10 – затоплен склад в результате наводнения, списываются материалы со склада по фактической себестоимости.

На основании данных счета №99 составляется «Отчет о прибылях и убытках», который является одновременно и финансовым отчетом, и аналитическим документом о порядке образования финансовых результатов деятельности организации. Таким образом, на счете №99 формируется налогооблагаемая база по налогу на прибыль, здесь же начисляется сам налог на прибыль:

Д^Т 99 – К^Т 68 – начислен налог на прибыль;

Д^Т 99 – К^Т 68 – начислены штрафы, пени, финансовые санкции инспекцией по налогам и сборам.

Налог на прибыль перечисляется с расчетного счета в бюджет согласно законодательству в установленные сроки.