double arrow

Лекция: УЧЕТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1

  1. Раздельный учет затрат по экспорту
  2. Учет таможенных платежей
  1. Учет НДС по экспорту
  2. Особенности учета внешнеторговых бартерных сделок

Экспорт товаров — это главная составляющая внешнеэкономи­ческой деятельности любого государства. Доля экспорта страны в мировой торговле составляет показатель, характеризующий уровень достижений экономического развития государства и возможности его интеграции в мировую экономику, т.е. интегральную конкурен­тоспособность страны.

В современных условиях демонополизация внешнеэкономиче­ской деятельности предприятия — основное направление развития внешнеэкономического комплекса страны. Согласно действу­ющему законодательству предприятие имеет право самостоятель­но определять формы, методы и объемы работы на внешнем рын­ке. Однако многообразие законов и подзаконных актов, каса­ющихся экспорта, настолько велико, что в них нетрудно запутаться даже опытным специалистам.

  1. Раздельный учет затрат по экспорту

Многие фирмы реализуют товары, как на экс­порт, так и внутри России. Налоговый кодекс предусматривает учет НДС по каждой экспортной поставке. Соот­ветственно, возникает проблема организации раздельного учета затрат на производство товаров, реализуемых на экспорт и российским покупателям.




Цель организации раздельного учета — точное и своевременное исчисление сумм налога, подлежащего уплате в бюджет при продаже товаров по разным ставкам НДС. При применении различных ставок налоговая база по НДС определяется по каждому виду товаров (работ, услуг).

Организация раздельного учета означает:

1) раздельный учет продажи;

2) раздельный учет сумм НДС, уплаченных поставщикам по
приобретенным товарам (работам, услугам).

Раздельный учет продажи товаров (работ, услуг) по разным ставкам ведется по следующим объектам учета:

¾ реализованные товары (работы, услуги) в разрезе применяемых ставок НДС;

¾ суммы НДС по реализованным товарам (работам, услугам);

¾ суммы поступившей от покупателей оплаты (включая суммы авансов под предстоящую поставку);

¾ суммы НДС по поступившей оплате.

Счет-фактура является документом, который служит основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, а одним из ее обязательных реквизитов является ставка НДС по реализуемым товарам (работам, услугам), что позволяет проконтролировать правильность применения ставок. Книга продаж заполняется с разбивкой по графам, соответствующим применяемой ставке налога. Таким образом, если в счетах-фактурах ставка налога применена правильно, то и проблем с заполнением книги продаж быть не может.

Раздельный учет приобретения товаров (работ, услуг) ведется по
следующим объектам учета:



- приобретенные товары (работы, услуги) в разрезе применяемых ставок НДС;

- суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

- суммы оплаты поставщикам (в том числе суммы НДС). Раздельный учет сумм НДС должен обеспечить возможность контроля обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), используемым при производстве и продажи продукции. Для обеспечения достоверности налоговой декларации необходимо добиться тождественности отражаемых в ней показателей с данными, отражаемыми в счетах-фактурах, книгах покупок и продаж.

Сумма НДС по операциям продажи товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции (п. 6 ст. 166 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные поставщикам при осуществлении операций по экспорту товаров, могут быть предъявлены к вычету, но в особом порядке — в момент подтверждения факта экспорта. Кроме того, вычеты по экспортным операциям предоставляются на основании отдель­ной налоговой декларации, заполняемой по специальной форме. Поэтому необходимо организовать учет таким образом, чтобы у организации была возможность подтвердить:

- суммы продажи товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%;

- суммы НДС, уплаченные поставщикам, по товарам (работам, услугам), связанным с реализацией на экспорт.

Право на применение ставки 0% должно быть подтверждено налогоплательщиком. Порядок ведения раздельного учета затрат по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, и затрат по другим операциям зако­нодательно не определен, поэтому организация может разработать и закрепить в учетной политике любой вариант раздельного учета. В том числе в учетной политике следует описать порядок учета сумм НДС, подлежащих вычету, для чего, исходя из характера и масштабов деятельности предприятия и применяемых способов ведения учета, необходимо определить два элемента:



- порядок определения (расчета) сумм НДС, подлежащих вычету в связи с экспортными операциями;

- порядок отражения упомянутых сумм в бухгалтерском уче­те.

Рассмотрим порядок расчета сумм НДС, подлежащих вычету в связи с осуществлением экспортных операций. В зависимости от вида осуществляемой деятельности и принятых способов ведения учета налогоплательщик самостоятельно решает, каким способом рассчитывать упомянутые суммы.

Принятая методика раздельного учета должна обеспечивать возможность исчисления на основании данных бухгалтерского учета и объективных критериев (выбираемых налогоплательщиком самостоятельно) оплаченной части НДС, приходящейся на материальные затраты, фактически использованные при производстве и (или) продажи экспортируемой продукции.

Рассмотрим возможные альтернативные варианты учетной политики.

Вариант 1. Прямой учет сумм НДС, приходящихся на экспортированные товары (работы, услуги).

Такой метод учета подходит организациям, ведущим позаказный учет производственных затрат. В этом случае данные о суммах НДС, уплаченных поставщикам при производстве экспортной продукции, могут быть получены из калькуляционной карты соот­ветствующего изделия, где отражены сведения о материальных затратах на производство (наименование, количество и цена). Для этого необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС.

В бухгалтерском учете следует выделить два момента:

1) как правило, при приобретении материалов неизвестно, будут они использованы на производство продукции, облагаемой НДС по ставке 18, 10 или 0%, или пойдут на изготовление освобожда­емой от уплаты НДС продукции. В такой ситуации рекомендуем принять суммы НДС, уплаченные поставщикам, к вычету в обще­установленном порядке. В момент передачи материалов на произ­водство продукции, облагаемой по ставке 0%, ранее принятые к вычету суммы НДС следует восстановить;

2) необходимо подчеркнуть, что подлежащая восстановлению сумма НДС по использованным в производстве экспортной продук­ции материалам должна быть определена по данным учета (счетам-фактурам, книге покупок) с составлением бухгалтерской справки, форма которой должна быть утверждена руководителем предпри­ятия в учетной политике. Определение упомянутой суммы расчет­ным путем (умножением суммы списанных материалов на ставку НДС) недопустимо, так как могут иметь место случаи приобретения материалов у поставщиков, не являющихся плательщиками НДС.

При применении первого варианта учета сумм НДС хозяйствен­ные операции следует отражать в учете записями, указанными в табл. 3.1.

Содержание операции Первичный документ Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Оприходованы материалы Накладная 10 000
Учтен НДС по материалам Счет-фактура
Оплачен счет поставщика Платежное поручение 11 800
Принят к вычету НДС Счет-фактура, накладная 68(НДС)
Списаны материалы на произ­водство экспортной продукции Накладная
Восстановлен НДС Справка 19(эксп) 68(НДС)
Принят к вычету НДС по реа­лизованной на экспорт продук­ции Пакет документов со­гласно ст. 165НК РФ 68(НДС) 19(эксп)

Вариант 2. Исчисление суммы НДС, относящейся к экспорти­руемым товарам, путем распределения налога, исходя из доли экс­порта в общем объеме реализованной продукции.

Этот вариант учета можно применить, если предприятие про­изводит массовую продукцию с непрерывным циклом производ­ства или когда первый вариант невозможно применить вследствие экономически неоправданного повышения трудоемкости учета.

База распределения определяется как сумма оплаченного НДС за налоговый период, отраженного в учете записью: Дт 68 (НДС) Кт19.

Пример. Предприятие приобрело материалы на сумму 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Приняты и оплачены услуги сторон­них организаций, относимые к косвенным расходам, на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Все материалы израсхо­дованы на производство. Реализована продукция на сумму 100 000 руб. (без НДС), в том числе на сумму 60 000 руб.— на экс­порт; на сумму 40 000 руб.— на внутреннем рынке. Учетной поли­тикой предприятия определено, что НДС, уплаченный поставщи­кам, распределяется между операциями по продажи на экспорт и на внутренний рынок исходя из доли продукции, отгруженной на экспорт, в общем объеме произведенной и реализованной продукции, определяемой по сумме выручки. Для распределения сумм НДС была составлена бухгалтерская справка (табл. 3.2).

Показатель Сумма (без НДС, руб.) Доля в общем объ­еме продажи, %
Сумма продукции, реализованной по ставке 0% 60 000
Сумма продукции, реализованной по ставке 10%
Сумма продукции, реализованной по ставке 18% 40 000
Итого 100 000
Сумма оплаченного поставщикам НДС X
В том числе приходящаяся на продукцию, реали­зованную по ставке НДС:    
0% X
10% X
18% X

В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут отражены следующим образом (табл. 3.3).

Таблица 3.3 - Отражение операций в бухгалтерском учете

Содержание операции Первичный документ Дебет счёта Кредит счета Сумма, руб.  
Оприходованы материалы Накладная 10 000  
Учтен НДС по материалам Счет-фактура  
Оплачен счет поставщика Платежное поручение 11 800  
Принят к вычету НДС Счет-фактура, платежное поручение 68 (НДС) 1800 |  
Списаны материалы на производство Накладная, справка 10 000  
Приняты услуги Акт о выполненных рабо­тах 20 000  
Учтен НДС Счет-фактура  
Оплачены услуги Платежное поручение 23 600  
Принят к вычету НДС Счет-фактура, платежное поручение 68 (НДС)  
Списаны общехозяйственные расходы Справка 20 000  
Отражен выпуск продукции Акт 10 000  
Отражена реализация  
На внутреннем рынке:  
Отражена задолженность покупателя Счёт-фактура, накладная     47 200
Списана себестоимость реализован­ной продукции   4 000
Начислен НДС в бюджет     68 (НДС)  
Реализация по ставке НДС 0%  
Отражена задолженность покупателя Счет-фактура, накладная 60 000  
Списана себестоимость реализован­ной продукции   6 000  
НДС, уплаченный поставщикам, в части, приходящейся на экспортную продукцию Справка 19 (эксп) 2 160  
Принят к вычету НДС по реализован­ной на экспорт продукции Пакет документов со­гласно ст. 165 НКРФ 68 (НДС) 19 (эксп)    
             

С учетом специфики конкретного производства методики распределения НДС могут быть сложнее, однако общий подход к распределению НДС (при невозможности без огромных трудозатрат определить его прямым путем), как правило, основан на пропорции между стоимостью или количеством отгруженной на экспорт и произведенной предприятием продукции.

Что касается сумм НДС, уплаченных поставщикам по косвен­ным расходам, то по косвенным расходам (в том числе общехо­зяйственным и другим), которые списываются одновременно на затраты производства и продажи как экспортируемой продук­ции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, сумма предъявленного к возмещению налогового вычета по НДС может определяться расчетным путем на основании принятой в организации методики раздельного учета затрат, Возникающих при производстве и продажи продукции. Конкретная методика разра­батывается с использованием выбранных в учетной политике методов бухгалтерского учета затрат. Иными словами, раздельный учет следует организовать по правилам бухгалтерского учета, так как глава 21 НК РФ не регламентирует порядок ведения раздельно­го учета при осуществлении экспортных операций. Поэтому орга­низация вправе применять любой метод учета, соответствующий характеру ее деятельности, не выходя при этом за рамки действу­ющего законодательства.

Раздельный учет затрат на производство экспортной продукции предполагает:

1) выделение в производственном учете прямых затрат, связан­ных с производством отдельной партии экспортного товара;

2) выделение дополнительных расходов, связанных с доведе­нием экспортного товара до мировых стандартов;

3)распределение косвенных затрат, т.е. затрат ресурсов, при­обретаемых для совместного использования более чем одним объектом затрат;

4) выделение затрат на приобретение ресурсов, обеспечивающих раздельный учет входного НДС и возможность его возмещения при продаже экспортной партии товара по ставке 0%.

Для организации разделения затрат на производство в аналитическом учете мы предлагаем к синтетическому счету 20 «Основное производство» открывать два субсчета:

20/1 «Основное производство экспортной продукции»;

20/2 «Дополнительные затраты на производство экспортной продукции.

Данные счета аналитического учета позволяют формировать информацию о затратах как на производство для экспорта и аналогичных затратах на производство идентичной продукции, по­требляемой внутри страны, так и о дополнительных затратах по доведению экспортного товара до мировых стандартов.



1




Сейчас читают про: