ТЕМА. Международные стандарты финансовой отчетности

III

II

Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей

Учетные регистры и их классификация

I

Все хозяйственные операции отраженные в ПУД должны быть систематизированы. Для этого используют регистры бухгалтерского учета. Они, согласно ст.10 № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» предназначены для систематизации и накопления информации, содержащихся в принятых к учету ПУД, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных планах (журналах) на отдельных листах и карточках в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Все хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам. Исправление ошибок в регистрах должно быть обоснованно и подтверждено, подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты исправления.

В практической работе бухгалтера очень важны знания какие регистры и в какой последовательности должны быть записаны; какие итоги должны совпадать; превращая всю процедуру отражения хозяйственных операций в бухгалтерских регистрах в самоконтролируемую систему.

Л. Пачоли выделил трехзвенную процедуру регистров которая со многими модификациями сохранилась до наших дней: 1) хронологическая запись (памятная-журнал); 2) систематическая запись (главная книга); 3) отчетность.

Учетные регистры представляют собой таблицы специальной формы в которых отражают хозяйственные операции. На рис.представлена классификация учетных регистров.

Рис. Классификация учетных регистров

Бухгалтерские книги - это сброшюрованные листы бумаги с учетными таблицами. Все страницы в бухгалтерские книги нумеруются, в конце книги ставится подпись главного бухгалтера и указывается количество страниц. Примером могут служить главная книга; кассовая книга; книга складского учета.

Карточки – это отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги или картона стандартного размера, которые можно хранить в специальных запирающихся ящиках.

Применение карточек способствуют внедрению механизированных средств учета. Они очень удобны для копировальных записей и всякого рода группировок учетных данных. Недостаток карточных регистров заключается в том, что при желании их легко изъять из картотеки и заменить другими; возможна также утеря карточек, однако систематические наблюдения за их наличием при помощи реестра карточек позволяет своевременно обнаружить их утерю. Наиболее распространены три вида карточек: контокоррентные (имеют колонки дебет и кредит); материальные (имеют графы прихода, расхода и остаток материальных ценностей с указанием количества и суммы); многоколонные (содержат несколько колонок).

Свободные листы представляют собой разновидность карточных учетных реестров; отличие состоит лишь в способе хранения. Если корточки хранятся в картотеке, то отдельные листы находятся специальных регистраторах (папках). В любой момент каждый лист может быть вынут из регистратора для записей, подсчета, выборок и т.п. Отдельные листы применяются для ведения журналов, ведомостей и машинограмм.

По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные. Хронологические регистры применяются для регистрации всех документов в порядке их поступления, но без распределения по счетам. Хронологическая запись производится в специальных регистрационных журналах или реестрах, её цель – обеспечить контроль за сохранностью документов, поступивших в бухгалтерию, и правильностью записи в них. Хронологическая регистрация используется также для наведения справок (например, регистрационный журнал, кассовая книга, журнал учета поступивших грузов, опись инвентарных карточек по учету основных средств).

Систематические регистры ведется для группировки бухгалтерских записей по синтетическим и аналитическим счетам. Например, Главная книга ведется в бухгалтерии при мемориально-ордерной форме учета для группировки операций по синтетическим счетам.

Комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Примером являются книга Журнал-Главная, а также большинство журналов-ордеров и ведомостей.

По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические и аналитические.

Регистры синтетического учета открываются для ведения синтетические счетов (без пояснительного текста, с указанием только даты, номера и суммы бухгалтерской проводки). Иногда проводится краткий пояснительный текст (например, Реестр счетных документов, Главная книга и книга Журнал-Главная).

Регистры аналитического учета служат для отражения показателей аналитических счетов и контроля за наличием и движением каждого вида материальных ценностей.

По строению регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.

Односторонние регистры – это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в синтетическом и аналитическом учете.

Двусторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах, когда счет открывается на развернутых страницах книги (на левой - дебет, на провой – кредит). Такие регистры используются в синтетическом и аналитическом учете только при ручном способе учета.

Линейные реестры – разновидность многографных регистров, когда каждый аналитический счет отражается только на одной строке. Например журнал-ордер № 7.

Шахматные регистры используют одновременно для отражения суммы по ДТ одного т КТ другого счета.

Например журнал-ордер 10; 11; 13.

В ходе своей работы счетные работники могут несознательно допускать какие-то ошибки. Существуют три способа: а) корректурный; б) дополнительной записи; с) способ «красное сторно». Следует иметь ввиду, что корректурным способом можно исправить только ошибки, не вошедшие в финансовую отчетность.

Корректурным способом такой четой зачеркивают неправильную запись, а рядом делают правильную и оговаривают «исправленному верить» с подписью лица делающего исправления и ставят дату исправления.

Способ дополнительной записи применяют, когда ошибка заключается в отражении в регистрах меньшей суммы, чем следовало. В этом случае составляют бухгалтерскую справку, где делают точно такую же корреспонденцию, но на сумму разницы между правильной и уменьшенной суммой.

Способ «красное сторно» применяют, когда ошибочная запись сделана в большей, чем следовало сумме. Исправления производят двумя видами: а) составляют бухгалтерскую справку, где неправильную запись полностью записывают красными чернилами или обводят черными в рамочку, а рядом делают правильную; б) составляют бухгалтерскую справку, где красными чернилам и повторяют корреспонденцию, но на сумму разницы между увеличенной и правильной суммой.