Расходы, признаваемые без учета главы 25

Порядок определения расходов

Порядок определения доходов

Для организаций ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения действует единый порядок признания доходов, согласно общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. Датой получения доходов признается день получения денежных средств или иного имущества, в состав доходов включается:

- доход от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Они определяются в порядке, установленном для расчета налога на прибыль (ст. 249,250 гл. 25 НК).

Необходимо учитывать, что не все поступления признаются доходами, так как доходы, учитываемые организацией, определяются в соответствии с главой 25 НК, то и перечень доходов, неучтенных при налогообложении, определен гл. 25 ст. 251:

- получение целевого финансирования;

- имущество, полученное по договору комиссии;

- имущество, полученное в форме залога или уставного капитала;

- полученные кредиты и займы.

Порядок определения расходов также одинаков для организаций и ИП. Перечень расходов, которые можно признать при упрощенной системе налогообложения является закрытым, все расходы условно можно поделить на 2 группы.

Расходы, признаваемые без учета главы 25 НК	Расходы, признаваемые с учетом главы 25 НК
1)расходы на приобретение ОС и НМА 2)сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам 3) сумма налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством 4) расходы в виде арендных или лизинговых платежей 5) расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию 6) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации	1) материальные расходы 2) расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности 3) расходы на обязательное страховании работников и имущества 4) расходы в виде процентов по заемным средствам 5) расходы на командировки 6) расходы на бухгалтерские, аудиторские, юридические и др. услуги.

1) Порядок признания расходов на приобретение ОС и НМА

порядок зависит от времени их приобретения до перехода на упрощенную систему налогообложения или после. Если ОС приобретены после перехода на упрощенную систему налогообложения, то расходы признаются в последний день того отчетного периода, в который эти объекты были введены в эксплуатацию при условии оплаты поставщикам ОС и НМА, расходами признаются ПС ОС и НМА. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость – это покупная цена + НДС в налоговом учете. ПС = покупная цена без НДС; если ОС и НМА были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, порядок учета расходов зависит от срока полезного использования объектов:

- до 3-х лет включительно: на расходы списывается 100% остаточной стоимости по данным налогового учета за 1 год применения упрощенной системы налогообложения, списывается поквартально равными долями

- 3-15 лет включительно: на расходы списывается за 1 год – 50% остаточной стоимости, за 2 год – 30% остаточной стоимости, 3 год – 20 % остаточной стоимости.

Например, по данным налогового учета на период перехода организации с общего режима на упрощенную систему налогообложения первоначальная стоимость составила 70000 руб.

Сумма начисленной амортизации – 10000 руб.

За первый год: 50% * 60000 = 30000

за второй год: 30% * 60000 = 48000

за третий год: 20% * 60000 = 12000.

- свыше 15 лет расходы признаются равномерно в течении 10 лет применения упрощенной системы налогообложения

ПС = 70000 руб.

Остаточная стоимость = 60000 в течение 10 лет ежегодно по 6000 руб.

В течение года расходы признаются ежегодно поквартально в последующий день отчетного периода. В случае реализации ОС приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения до истечения 3-х лет с момента их приобретения, а по ОС со срока полезного использования свыше 15 лет до истечения 10 лет с момента их приобретения налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС с начала приобретения до даты реализации с учетом главы 25 НК и уплатить дополнительно сумму налога и пени.

Пример: организация, применяющая УСНО с 01.01.2007 и выбравшая в качестве объекта налогообложения «доходы-расходы» 12 января приобрела и ввела в эксплуатацию ОС со сроком 37 месяцев, при этом расход на приобретение объекта ОС составили 30000 руб. без НДС. По итогам 1 квартала доходы составили 450000 руб., расходы 350000 руб. без учета расходов на приобретение ОС. По итогам полугодия доходы составили 800000 руб. без учета доходов от реализации ОС, расходы – 600000 без учета расходов на приобретение ОС.

29 апреля организация реализовала ОС на 28000 руб. без НДС

1. Расходы на приобретение ОС 1 квартала = 30000 руб.

2. расходы всего 1 квартал = 350000+30000=380000 руб.

3. НБ 1 кв.=450000-380000=70000 руб.

4.Сумма налогов=70000 * 15% = 10500 руб.

5. 29 апреля реализация ОС – пересчет

сумма амортизации за время использования ОС (февраль-апрель)

сумма амортизации 1 квартал(февраль-март)= (30000*2)/37=1621,62 руб.

сумма амортизации 2 кв.(апрель) = (30000/37)* 1= 810,81 руб.

сумма амортизации = 1621,62 + 810,81 руб.=2432,43 руб.

6. Сумма расхода пересчитанного за 1 кв. = сумма расхода за 1 кв. – сумма расхода на приобретение + амортизация 1 кв.= 380000-30000+1621,62=351621,62 руб.

сумма расхода за 2 кв.= 600000 +2432,43= 602432,43

НБ пересчитанная за 1 кв. = 450000-351621,62=98378,38 руб.

Сумма налогов = 98378,38 * 15% =1477

сумма доплаты=1477-10500=4257(25.04)

Доплатили 2 мая 2007 года

Сумма пени= 7дней * 1/300 *10% *4254 =9,93

2 кв. НБ= 800000+28000-602432,43=225567,57 руб.

сумма налога = 22567,57 * 15% = 33835 руб.

сумма налога к уплате = 3835-14757=19078

2.Порядок признания расходов в виде арендных и лизинговых платежей. Часто арендные платежи осуществляются в форме предоплаты за один или несколько месяцев. При этом следует учитывать, что в качестве расхода могут быть учтены уплаченные организацией суммы за фактическое использование арендованного имущества.

3. Расход в виде НДС по приобретении товаров, работ, услуг.

НДС списывается на расходы только по тем товарам, работам и услугам, которые уже отнесены на расходы отчетного периода, то есть списаны.

2. Расходы, которые признаются с учетом норм 25 Главы:

1. Материальные расходы

Состав материальных расходов определен статьей 254 НК РФ (25 глава). Материальные расходы признаются при выполнении двух условий:

1) отпуск сырья и материалов в производство;

2) оплата списанных в производство ценностей.

Согласно письму Минфина РФ от 23.05.2007 № 03-11-0412\137 расходы по приобретению материалов принимаются при условии, что материалы оплачены и списаны в производство независимо от факта оплаты ГП покупателю.

Необходимо выбрать один из методов списания оценки материальных расходов ФИФО, средняя себестоимость, который закрепляется в учетной политике.

2. Расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности (определяется статьей 255)

Расходы на оплату труда включают в себя как вознаграждение за выполненную работу (оклад, премия), так и иные выплаты, в том числе стимулирующего и компенсирующего характера. Они должны быть предусмотрены трудовым договором, кроме того для учета расходов премий необходимо положение о премировании и ссылка на него в трудовом договоре.

Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности применяется с учетом следующих особенностей, вытекающих из ФЗ от 31.12.2002 № 190-ФЗ об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у ИП, применяемых специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан.

Согласно статье 2 Закона граждан, работающим по трудовым договорам, заключенных с организациями или предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, либо являющимися плательщиками ЕНВД или Единого сельскохозяйственного налога пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет следующих источников:

1) за счет средств работодателя за первые 2 дня больничного и в части суммы пособия, превышающего 1 МРОТ.

Сумма пособия:

- за счет средств работодателя

1. первые 2 дня больничного

2. свыше 1 МРОТ

-за счет средств ФСС

1. в пределах 1 МРОТ за полный календарный месяц.

Таким образом, в расходы можно включить только ту часть пособия, выплаченную работнику, которая оплачивается за счет средств самого работодателя.

а) Расчет больничного:

В октябре 2008 года один из сотрудников предприятия был на больничном 14 дней, из них 10 дней рабочих, средняя месячная заработная плата работника составляет тысяч рублей, определить сумму пособия и сумму, которая будет учтена в расходах предприятия.

Сумма пособия = (5000/31 день) * 14 дней = 2258,06

Первые два дня оплачиваются работодателем.

Сумма пособия за 2 дня = (2258,06/14 дней) * 2 дня = 322,58.

Сумма пособия за 1 дней = 2258,06 - 322,58 = 1935,48.

МРОТ =4330

(4330\31) * 14 = 1955,48 (максимальная сумма, которую оплачивает ФСС за 14 дней. За счет средств ФСС - 1955,48

расход предприятия – 322,58

б) Средняя месячная плата составила 10 тысяч рублей

(10000/31)/14 = 4516,13

Сумма пособия за 2 дня (4516,13/14) * 2 дня = 645,16

Сумма пособия за 12 дней = 4516,13 – 645,16 = 3870,97

За счет средств в ФСС – 1955,48

За счет работодателя 3870,97 – 1955,48 = 1915,48 руб.

В соответствии со статьей 3 ФЗ работодатели, применяющие специальный налоговый режим могут уплачивать страховые взносы на социальное страхование работнику по тарифу 3 % НБ, исчисленной в соответствии с главой 24 НК ЕСН. В этом случае выплата пособий работникам осуществляется полностью за счет средств ФСС, за исключением первых 2 дней больничного.

3) Прочие расходы, учитываются по нормам главы 25.

Не все расходы могут быть учтены в полной сумме. Некоторые из них учитываются в пределах норм, установленных главой 25 и другими нормативными документами. К числу таких расходов относятся расходы по оплате % за пользование заемными средствами, расходы на рекламу, на добровольное страхование работников и другое. По таким расходам необходимо вести дополнительные налоговые регистры.