2014-02-17
3846
В результате реорганизации, как правило, ликвидируются одни и образуются другие юридические лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ, ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Права и обязанности организаций, прекративших свое существование, переходят к организациям, которые являются их правопреемниками. Передача прав и обязанностей осуществляется на основании передаточного акта или разделительного баланса (ст. ст. 58, 59 ГК РФ).
Правопреемство затрагивает не только гражданские, но и налоговые права и обязанности.
Так, правопреемники реорганизованного юридического лица исполняют обязанности последнего по уплате налогов, сборов, пени, а также штрафов (п. п. 1, 2 ст. 50 НК РФ).
При этом реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) (п. 3 ст. 50 НК РФ).
Реорганизация юридического лица может проводиться в следующих формах: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование (п. 1 ст. 57 ГК РФ).
В зависимости от того, какая именно форма реорганизации имела место, правопреемник для целей налогообложения определяется следующим образом.
| Форма реорганизации | Документ о правопреемстве | Правопреемник |
| Слияние: несколько юридических лиц объединяются в одно | Передаточный акт (п. 1 ст. 58 ГК РФ) | Юридическое лицо, возникшее в результате слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ) |
| Присоединение: одно или несколько юридических лиц присоединяются к другому | Передаточный акт (п. 2 ст. 58 ГК РФ) | Юридическое лицо, к которому присоединились другие юридические лица (п. 5 ст. 50 НК РФ) |
| Разделение: одно юридическое лицо разделяется на несколько самостоятельных юридических лиц | Разделительный баланс (п. 3 ст. 58 ГК РФ) | Юридические лица, возникшие в результате разделения (п. 6 ст. 50 НК НК РФ) |
| Выделение: из состава одного юридического лица <*> выделяются одно или несколько самостоятельных юридических лиц | Разделительный баланс (п. 4 ст. 58 ГК РФ) | Отсутствует (п. 8 ст. 50 НК РФ) |
| Преобразование: изменение организационно-правовой формы юридического лица | Передаточный акт (п. 5 ст. 58 ГК РФ) | Вновь возникшее юридическое лицо (п. 9 ст. 50 НК РФ) |
В целях гл. 21 НК РФ организация, реорганизуемая в форме выделения, до момента завершения ее реорганизации (т.е. до даты государственной регистрации последней из вновь возникших организаций) признается реорганизуемой (п. 11 ст. 162.1 НК РФ). Юридическое лицо, которое подверглось реорганизации, после завершения процесса реорганизации признается реорганизованным. Реорганизация считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц, а в случае реорганизации в форме присоединения - с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного к реорганизованной организации юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ, ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Исполнение налоговой обязанности при реорганизации юридического лица возлагается на его правопреемников независимо от того, были ли им известны до завершения реорганизации факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязанностей по уплате налогов. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям. Сама по себе реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемниками.
При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.
23. Консолидированная группа налогоплательщиков: общие положения и правовой статус участников.
Нововведение 2012 г. Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) - это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора в целях исчисления и уплаты данного налога с учетом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 25.1 НК РФ). Особенности.
1. Исчисление и уплату налога (авансовых платежей) производит ответственный участник КГН - участник КГН, на которого в соответствии с договором о создании КГН возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по КГН и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осущ. те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.
2. КГН может быть создана российскими организациями при условии, что одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций и доля участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов (п. 1, 2 ст. 25.2 НК РФ). Согласно разъяснениям финансового и налогового ведомств данное условие может подтверждаться выписками из ЕГРЮЛ, копиями учредительных документов, выписками из реестров акционеров АО, списками участников ООО, содержащими необходимые сведения об учредителях (участниках) юридического лица, а также расчетами доли непосредственного или косвенного участия.
3. Каждый участник КГН должен соответствовать следующим требованиям:
- он не должен находиться в процессе реорганизации или ликвидации (подп. 1 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Как пояснили финансовое и налоговое ведомства, данное условие подтверждается выписками из ЕГРЮЛ;
- в его отношении не должно быть возбуждено производство по делу о банкротстве (подп. 2 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Финансовое и налоговое ведомства разъяснили, что это условие подтверждается справкой, составленной организацией - участником КГН;
- размер чистых активов, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговую инспекцию документов для регистрации договора о создании (изменении) КГН, должен превышать размер уставного капитала (подп. 3 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Данное условие, согласно разъяснениям финансового и налогового ведомств, подтверждается расчетом, составленным участником КГН на основании бухгалтерской отчетности в соответствии с положениями и другими НПА по бухучету.
4. КГН может быть создана, если все ее участники в совокупности соответствуют следующим требованиям:
- совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором в инспекцию представляются документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 10 млрд руб. Налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС, не учитываются (подп. 1 п. 5 ст. 25.2 НК РФ);
- суммарный объем выручки от продажи товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий году, в котором в инспекцию представляются документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 100 млрд руб. (подп. 2 п. 5 ст. 25.2 НК РФ);
- совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в инспекцию документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 300 млрд руб. (подп. 3 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).
5. Для создания КГН участники должны заключить договор. Требования к такому соглашению содержатся в п. 2 ст. 25.3 НК РФ. В нем должны быть указаны следующие сведения:
- предмет договора;
- перечень и реквизиты организаций - участников КГН;
- наименование организации - ответственного участника;
- перечень полномочий, которые участники КГН передают ответственному участнику;
- порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками группы, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, ответственность за невыполнение установленных обязанностей; и др.
Несоответствие договора этим требованиям влечет отказ в его регистрации. Также ФНС России рекомендует указать в соглашении выбранный участниками способ исчисления и уплаты авансовых платежей.
Договор подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения ответственного участника КГН (п. 5 ст. 25.3 НК РФ).
6. Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, когда в договор о создании КГН должны быть внесены изменения (п. 2 ст. 25.4 НК РФ). К ним относятся:
- ликвидация участника КГН (подп. 1 п. 2 ст. 25.4 НК РФ);
- реорганизация участника КГН в форме слияния, присоединения, выделения или разделения (подп. 2 п. 2 ст. 25.4 НК РФ). При этом в случае проведения реорганизации участниками КГН в форме присоединения или слияния данные участники не обязаны выходить из состава КГН (см. Письмо Минфина России от 05.05.2012 N 03-03-06/1/232).
- присоединение организации к КГН (подп. 3 п. 2 ст. 25.4 НК РФ);
- выход организации из КГН (подп. 4 п. 2 ст. 25.4 НК РФ);
- продление срока действия договора о создании КГН (подп. 5 п. 2 ст. 25.4 НК РФ).
Данные изменения вносятся в договор в обязательном порядке, в противном случае он прекращает действовать
Кроме того, КГН прекращает действовать и в других случаях (п. 1 ст. 25.6 НК РФ). Например, в следующих:
- окончание срока действия договора о создании КГН (подп. 1 п. 1 ст. 25.6 НК РФ);
- расторжение договора о создании КГН по соглашению сторон (подп. 2 п. 1 ст. 25.6 НК РФ);
- вступление в законную силу решения суда о признании договора о создании КГН недействительным;
- реорганизация (за исключением реорганизации в форме преобразования), ликвидация ответственного участника КГН;
- возбуждение в отношении ответственного участника КГН производства по делу о банкротстве;
- несоответствие ответственного участника КГН требованиям, предусмотренным ст. 25.2 НК РФ.
7. Учет консолидированной налоговой базы ведет ответственный участник на основании информации из налоговых регистров каждого участника этой группы (п. 1 ст. 321.2 НК РФ). Если ответственный участник КГН не уплатит налог, то инспекция вправе взыскать его за счет денежных средств всех участников КГН (п. 11 ст. 46 НК РФ). При этом взыскание производится в субсидиарном порядке.
