Расчет амортизационных отчислений

В бухгалтерском учете начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету. Таким образом, начислять амортизацию организация должна со следующего месяца после того, как в учете организации была сделана проводка:

01/00 08/00 – принят к учету объект основных средств.

Амортизируемым имуществом в Налоговом кодексе признается имущество с продолжительностью использования более 12 месяцев и стоимостью свыше 40 000 рублей. В бухгалтерском учете амортизируемое имущество имеет стоимость свыше 20 000 рублей.

Помимо бухгалтерского учета любая организация должна отдельно вести налоговый учет для правильного исчисления налога на прибыль. Расчеты амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете несколько различаются. Так, для имущества:

Стоимостью 20 000 руб. и меньше

Основное средство при его постановке на учет списывается на расходы, амортизация не начисляется

Стоимостью более 20 000 руб. и менее или равно 40 000 руб.

В бухгалтерском учете – начисляется амортизация

В налоговом учете - основное средство списывается на расходы, амортизация не начисляется

Стоимостью более 40 000 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете начисляется амортизация.

В налоговом учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Таким образом, если амортизируемое основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находится на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется.

Если право собственности на основное средство требует государственной регистрации, то начисление амортизации по нему также различается в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете начисление производится после ввода в эксплуатацию. В налоговом же учете – после подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию.

Различается также перечень основных средств, по которым начислять амортизацию не нужно. Так, в бухгалтерском учете не начисляется амортизация по объектам лесного и дорожного хозяйства, по продуктивному скоту, основным средствам некоммерческих организаций, объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. д.). Сумма износа по этим основным средствам в конце каждого года отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

В налоговом учете эти основные средства не амортизируются только при определенных условиях. Так, объекты лесного или дорожного хозяйства не амортизируются, если построены за счет бюджетных средств. Основные средства некоммерческих организаций – приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для некоммерческой деятельности. Продуктивный скот не амортизируется, за исключением рабочего скота. А по объектам жилищного фонда, которые используются для извлечения дохода, амортизация начисляется.

Начисление амортизации прекращается в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском. Это происходит с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизируется или будет списано с баланса организации (например, продано). После того как вся стоимость основного средства самортизирована, оно числится в учете организации по нулевой стоимости.

В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств:

линейный,

способ уменьшаемого остатка,

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, лучше использовать линейный метод. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства увеличить амортизационные отчисления и, следовательно, уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме.

Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства. Кроме того, выбранный метод следует указать в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Если организация использует линейный метод амортизации, то месячная норма отчислений определяется по формуле:

1.0/ Срок полезного использования основного средства (в месяцах)Х100% = Норма амортизации

Норма амортизации х Первоначальная стоимость основного средства = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

Если организация использует нелинейный метод, месячная норма амортизации

для каждого основного средства определяется по формуле:

2.0/ Срок полезного использования основного средства (в месяцах) Х 100% = Норма амортизации

Первоначальная стоимость основного средства – Общая сумма начисленной амортизации Х Норма амортизации = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

В таком порядке амортизация по основному средству начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной. После этого остаточная стоимость фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом. При этом ежемесячные амортизационные отчисления определяются по формуле:

Остаточная стоимость основного средства /Количество месяцев до окончания срока эксплуатации основного средства = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

Пример. Основное средство стоимостью 100000 руб. находится в 1-й группе по сроку полезного использования, который принимается равным 2-м годам. Рассчитать амортизацию основного средства нелинейным методом.

В начале срока месячная норма амортизации (срок полезного использования равен 24 месяцам) определяется как: 2,0/24*100% = 8,33%.

Тогда за первый месяц эксплуатации месячная сумма амортизации равна: 100000*8,33/100 = 8330. Сумма накопленной амортизации равна 8330, остаточная стоимость основного средства равна 100000 – 8330 = 91670.

За второй месяц эксплуатации месячная сумма амортизации равна: 91670*8,33/100 = 7366,11. Сумма накопленной амортизации равна 8330+7366,11 = 15696,11, остаточная стоимость равна 100000 – 15696,11 = 84303,89.

Результаты расчетов сведем в таблицу:

Месяц	Месячная сумма амортизации	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость
	8330,00	8330,00	91670,00
	7366,11	15696,11	84303,89
	7022,51	22718,62	77281,39
	6437,54	29156,16	70843,84
…	…	…	…
	2078,14	77120,53	22879,47
	1905,86	79026,39	20973,61
	1747,10	80773,49	19226,51

Спустя 19 месяцев эксплуатации остаточная стоимость достигла 20% от первоначальной стоимости: 100000*20/100 = 20000 руб. После этого на оставшиеся 5 месяцев эксплуатации используется линейный метод. Сумма месячной амортизации равна при этом:

19226,51/5 = 3845,30.

Результаты расчета для оставшихся 5 месяцев сведены в таблицу:

	3845,30	84618,79	15381,21
	3845,30	88464,09	11535,91
	3845,30	92309,30	7690,61
	3845,30	96154,69	3853,31
	3845,31	100000,00	0,00

Можно видеть, что при нелинейном методе за первые месяцы эксплуатации амортизационные отчисления будут существенно больше, чем при использовании линейного метода.