Выбытие основных средств

Переоценка основных средств

В соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Таким образом, проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью коммерческих организаций.

Необходимо обратить внимание на то, что проводить переоценку объектов основных средств допускается только по группам однородных объектов. Порядок определения групп основных средств Положением не предусмотрен, поэтому можно пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Так как организации проводят переоценку один раз в год по состоянию на 1 января, то результаты проводимой переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало года.

В бухгалтерском учете организации результаты переоценки необходимо отразить обособленно. Для этого на счете 83 «Добавочный капитал» целесообразно открыть отдельный субсчет (например, 83/03 «Переоценка основных средств»). Включать данные переоценки в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года не нужно.

В результате проведенной переоценки первоначальная стоимость объекта может измениться как в сторону увеличения, т.е. проводится дооценка, так и в сторону уменьшения, т.е. производится уценка.

Сумма дооценки (сальдо на счете 83/03) зачисляется в добавочной капитал организации:

Дебет 01/00 Кредит 83/03 - дооценка балансовой стоимости

Дебет 83/03 Кредит 02/00 - дооценка амортизационных отчислений.

При выбытии основного средства сумма его дооценки переносится со счета 83 «Добавчный капитал» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»:

Дебет 83/03 Кредит 84/00 – перенос на нераспределенную прибыль организации.

Сумма уценки относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»:

Дебет 84/00 Кредит 01/00 - уценка балансовой стоимости

Дебет 02/00 Кредит 84/00 - уценка амортизационных отчислений.

Выбытие основных средств оформляется «Актом о списании объекта основных средств» по унифицированной форме № ОС-4 (см. Приложении 42). В верхней части этого документа указаны наименование организации и ее код по ОКПО, наименование структурного подразделения, дата составления отчета, основание для составления Акта (приказ, распоряжение) и его номер и дата, фамилия и.о. материально-ответственного лица и его табельный номер. Здесь же приводится утверждающая подпись руководителя подразделения и дата утверждения. Задается номер Акта и дата его составления.

В основной части Акта приводится причина списания основного средства и таблица сведений о его состоянии на дату списания. В таблице заполняются следующие колонки: наименование объекта основных средств, номер инвентарный и заводской, дата выпуска и дата принятия к бухгалтерскому учету, фактический срок эксплуатации, первоначальная (или восстановительная) стоимость, сумма начисленной амортизации и остаточная стоимость. В Акте имеется также таблица с краткой характеристикой списываемого объекта основных средств с указанием наименования основного средства, количества и содержания в нем драгоценных металлов.

Комиссия выносит заключение о возможности списания основного средства, Акт подписывается председателем и членами комиссии.

В Таблице 3 приводятся сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств (например, затраты на демонтаж) и материальных ценностях, поступивших от списания основного средства (например, утилизируемые детали, металлический и другой лом ит.д.). Указывается корреспонденция счетов для каждого типа поступления материальных ценностей. Подводятся итоги затрат и поступлений, указывается выручка от реализации. Главный бухгалтер фиксирует отметку в инвентарной карточке основного средства и подписывает Акт, который передается на утверждение руководителю организации.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет 01/10 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

01/10 01/00 Стоимость выбывающего объекта

02/00 01/10 Накопленная амортизация

91/02 01/10 Остаточная стоимость списывается на прочие расходы.

Если имеется поступление материальных ценностей в процессе списания основного средства, делается проводка:

62/00 90/01 (91/01) Сумма поступивших материальных ценностей

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется в «Журнале основных средств» (см. Приложение 43) и в «Инвентарной карточке основного средства» (см. Приложение 44) по отдельным инвентарным объектам основных средств. В Приложениях показаны примеры Журнала и Инвентарной карточки, которые ведутся в бухгалтерской программе 1С.Бухгалтерия 8.2. В Журнале отражены наименования основного средства и другие характеристики, необходимые для ведения бухгалтерского учета (в данном примере ведется бухгалтерский учет бюджетного учреждения). В других бухгалтерских системах возможен иной состав колонок Журнала. То же можно сказать о составе строк Инвентарной карточки основного средства и учета амортизационных отчислений.

В любом случае построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения, материально-ответственным лицам и т.д.)