Внебалансовый учет

Комиссионная торговля

Комиссионная торговля является одним из способов перепродажи товаров и осуществляется на основании специального договора комиссии, пример которого показан в Приложении 54а. Договор комиссии — договор, по которому одна сторона (комиссионер) по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершает сделки от своего имени, но за счет комитента. Договор заключается в письменном виде на определенный срок или без него, с обязательным указанием суммы вознаграждения комиссионера, которое может быть выражено в процентах от суммы проданных по поручению комитента товаров. Проводки при комиссионной торговле выглядят следующим образом:

Наименование операции Дебет Кредит Сумма

Принят на ответственное хранение
от Комитента товар, подлежащий
реализации в рамках Договора комиссии 002 2 000 000

Товары Комитента
реализованы покупателям и сняты 62/00 76/02 2 000 000

с ответственного хранения 002

Реализованные товары оплачены
покупателями 51/00 62/00 2 000 000

Комиссионером начислено
комиссионное вознаграждение на
основании Акта об оказании услуг
(2 000 000 руб. х 10%) 76/02 90/01 200 000

Начислен НДС у комиссионера с
величины комиссионного
вознаграждения 200 000 руб./1,18 х 18% 90/03 68/04 30 508,47

Комиссионером перечислена
Комитенту причитающаяся ему выручка
за вычетом комиссионного вознаграждения

и дополнительных расходов
(2 000 000 руб. - 200 000 руб. – 106200 руб.) 76/02 51/00 1 693 800

Внебалансовый учет ведется на бухгалтерских счетах, предназначенных для учета средств, не принадлежащих данному предприятию на правах собственности, например,

- арендованные основные средства;

- товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;

- оборудование, принятое для монтажа и др.

В отличие от балансовых счетов, в которых записи операций отражаются методом двойной записи, для внебалансовых (забалансовых) счетов характерна одинарность записи. Так, при получении в аренду (или в лизинг) основных средств запись производится только по дебету счета 001 «Арендованные основные средства»:

Дебет 001 Стоимость арендованного о/с,

а при их возврате арендодателю - только по кредиту счета:

Кредит 001 Стоимость выбывшего из аренды о/с.

На ответственное хранение могут быть приняты основные средства стоимостью менее 20000 руб., но которые продолжают находиться в эксплуатации, различное имущество, стоимость которого списана на расходы, материальные ценности, непригодные для использования в производственном процессе и др. Такие материальные ценности учитывают на внебалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение":

Дебет 002 Стоимость материальной ценности, принятой на хранение

Кредит 002 Стоимость списанной материальной ценности.

Сырье и материалы, принятые предприятием в переработку без оплаты (так называемое давальческое сырье) учитываются на внебалансовом счете 003 "Материалы, переданные в переработку" по ценам, указанным в договорах:

Дебет 003 Стоимость поступившего давальческого сырья

Кредит 003 Стоимость давальческого сырья, переданного в переработку.