Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Учет реализации продукции

Учет реализации продукции ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 90/01. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90/01 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по субсчету 90/01 «Выручка» ведется по каждому виду проданной продукции. Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от условий договора переход права собственности на продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности. В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент перехода права собственности на нее к покупателю.

Для целей налогообложения предприятие должно учитывать выручку «по отгрузке» (по мере перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю). Выручка, как уже было сказано, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90/01 «Выручка». Одновременно себестоимость продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90/02 «Себестоимость продаж».

С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость по установленным ставкам. Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 субсчет 90/03 «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/04 «Налог на добавленную стоимость»:

Дебет 90/03 Кредит 68/04 Сумма НДС

Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету:

Дебет 68/04 Кредит 51/00 Перечисление НДС в бюджет.

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализованной продукции (работ, услуг), но в разных оценках: по кредиту — по ценам реализации, а по дебету - по полной себестоимости (фактическая производственная себестоимость реализованной продукции плюс коммерческие расходы) с учетом налога на добавленную стоимость.

В процессе осуществления деятельности предприятия возникает необходимость учета взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации.

Основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому перед бухгалтерскими и финансовыми службами и руководством предприятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить финансовую устойчивость предприятия. Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины.

Важным фактором контроля является оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности. Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) - своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием.

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия, прочими кредиторами - своевременное погашение предприятием своей задолженности перед кредиторами.

К непосредственным задачам учета дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации дебиторская и кредиторская задолженность может отражаться на следующих счетах:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

63 "Резервы по сомнительным долгам";

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда";

71 "Расчеты с подотчетными лицами";

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный

капитал";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Учет дебиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам», а также кредиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» мы уже рассматривали.

На счете 60 дебиторская задолженность образуется тогда, когда мы заплатили деньги (аванс выданный), но еще не получили товар (работу, услугу). Кредиторская задолженность образуется тогда, когда мы получили товар (работу, услугу), но деньги за нее пока не перечислили.

На счете 62 кредиторская задолженность образуется тогда, когда мы получили деньги авансом (аванс полученный), а продажу товара (работ, услуг) еще не произвели. Дебиторская задолженность образуется тогда, когда продажа товара (работ, услуг) произведена, но денежные средства от заказчика за это еще не поступили.

Также мы анализировали дебиторскую (остаток аванса) и кредиторскую (перерасход аванса) задолженности по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Анализ задолженностей по счетам 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" мы проведем ниже, когда будем рассматривать вопросы расчета заработной платы.

Ниже мы рассмотрим учет дебиторской и кредиторской задолженности на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а также учет задолженностей по банковским кредитам на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".