Элементы и порядок уплаты таможенных платежей

Таблица 2 Методы определения таможенной стоимости

Наименование метода	Формула расчета	Примечание
По цене сделки с ввозимыми товарами	С„,=Цсд + Рн	Ст — таможенная стоимость товара; Цсд — цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар; Р„ — накладные расходы вне территории РФ, а именно: по доставке товара до места ввоза на таможенную территорию РФ, включая стоимость транспортировки, расходов по погрузке, выгрузке и страховую сумму; комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, и др.
По цене сделки с идентичными товарами	ст = цид + ри	Цид — цена сделки по товару, идентичному ввозимому (одинаковому с ввозимым по значению и характеристикам, качеству, наличию товарного знака и репутации на рынке, стране происхождения)
По цене сделки с однородными товарами	Ст=Цод + Рн	Ц0д — цена сделки по товару, однородному с ввозимым (который выполняет те же функции, что и ввозимый товар; является коммерчески взаимозаменяемым; имеет одинаковые характеристики по назначению, качеству, наличию товарного знака и репутации на рынке, стране происхождения)
Метод вычитания стоимости		Цпр — цена продажи товара на территории РФ; РнрФ — накладные расходы на территории РФ, а именно: комиссионные вознаграждения, торговые надбавки на территории РФ; налоги и сборы, уплачиваемые в РФ; расходы на транспортировку, погрузо-разгрузочные работы, страхование, понесенные в РФ; импортные таможенные пошлины, налоги, сборы, уплачиваемые таможенным органам
Метод сложения стоимости	с„, = зи + рн + п.	3„ — затраты изготовителя импортного товара; Д, — прибыль, получаемая экспортером от продажи товара
Резервный метод	С = II	Цмир — цена, устанавливаемая таможней с учетом мировых цен на товары (используются официальные прейскуранты цен на товары или торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам; издания, содержащие подробное описание конкретного товара и четкое определение структуры цены; биржевые котировки цен и др.)

Во взаимоотношениях с зарубежными странами, в том числе со странами СНГ, при взимании косвенных налогов Российская Федерация применяет принцип страны назначения товаров. (С 1 января 2005 г. принцип «страны назначения» применяется при торговле с. Респуб­ликой Беларусь.) Согласно этому принципу, налогообложение НДС экспортируемых товаров производится по нулевой ставке, подакцизные товары при экспорте освобождены от уплаты акциза, а при ввозе товаров на территорию РФ НДС и акцизы уплачиваются в порядке, предусмотренном налоговым и та­моженным законодательством.

В соответствии с НК РФ в состав плательщиков НДС и акцизов включены лица, признаваемые плательщиками этих налогов в связи с перемещением това­ров через таможенную границу РФ. Согласно ст. 328 ТК РФ, плательщиками та­моженных платежей являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность по их уплате. Например, таможенный брокер — при декларировании им товаров по поручению декларанта; владелец склада — в отношении товаров, хранящихся на складе временного хранения. Любое лицо вправе уплатить тамо­женные платежи за товары, перемещаемые через таможенную границу. Таким образом, в отличие от уплаты косвенных налогов при реализации товаров на тер­ритории РФ плательщиком НДС и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ выступает не продавец, а покупатель-импортер.

В соответствии со ст. 322 ТК РФ объектом обложения таможенными пошли­нами и налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговым кодексом в качестве одного из объектов налогообложения НДС и ак­цизами установлен ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При этом акци­зами при ввозе облагаются подакцизные товары по перечню, установленному ст. 181 НК РФ.

Обязанность по уплате таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию РФ возникает с момента пересечения таможенной границы. Однако таможенным законодательством предусмотрены случаи, когда таможенные пошлины и налоги не уплачиваются.¹

Так, таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если:

• товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

• в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от упла­ты таможенных пошлин, налогов;

• общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ
в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5 тыс. руб.;

• до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений
лицами требований и условий таможенного законодательства иностранные
товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие
аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного
износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или
использования (эксплуатации);

• товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с законода­тельством РФ.

Согласно ст. 322 ТК РФ, налоговой базой для исчисления таможенных плате­жей в зависимости от установленных ставок является таможенная стоимость товаров и/или их количество. Система определения таможенной стоимости осно­вывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и законодательно закреплена в Законе РФ «О таможенном тарифе». Таможенная стоимость ввозимых товаров исчисляется самим заявителем на ос­нове одного из следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по пене сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервного метода (табл. 9.2.1

Однако в настоящее время существует несоответствие в порядке определения налоговой базы для таможенных налогов, установленном таможенным и налого­вым законодательством. В трактовке Налогового кодекса налоговая база для ис­числения НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, ввозной таможенной пошлины и акциза (по подакцизным товарам). Налоговой базой ак­цизов по ввозимым товарам, по которым установлены адвалорные ставки, явля­ется таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины; при применении специфических ставок — объем ввозимых подакцизных товаров в на­туральном выражении (объем, масса, количество). При использовании комбини­рованной ставки налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твер­дой (специфической) ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной ставки. На практике при определении нало­говой базы по НДС и акцизам применяют нормы налогового законодательства

Для целей исчисления таможенных пошлин и налогов применяются ставки, соответсвующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Тамо­женным тарифом РФ и Налоговым колексом РФ, действующим на день приня­тия таможенной декларации.¹

В настоящее время ставки ввозных таможенных пошлин утверждены Постановлени­ем Правительства от 27.11.2006 г. № 718 «О Таможенном тарифе РФ и товарной номенк­латуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности». Ставки
вывозных пошлин установлены многочисленными постановлениями Правительства РФ
и объединены в Приказе ГТК России от 06.08.2003 г. № 865 «О ставках вывозных тамо­женных пошлин».

При взимании косвенных налогов по ввозимым товарам применяются единые ставки акцизов (установлены ст. 193 НК РФ) и НДС (10 и 18%), действующие на территории РФ. При этом ставки таможенных пошлин, налогов не подлежат из­менению в зависимости от статуса лиц, перемещающих товары через таможен­ную границу РФ, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и дру­гих факторов. При ввозе некоторых товаров на таможенную территорию РФ Налоговым кодексом предусмотрено освобождение от уплаты НДС.²

Так, не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:

• товаров (за исключением подакцизных, ввозимых в качестве безвозмездной помо­щи (содействия) РФ (согласно порядку, устанавливаемому Правительством РФ);

• важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопеди­ческих изделий; технических средств для профилактики инвалидности или реа­билитации инвалидов; очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцеза­щитных) (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

• материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов
для диагностики, профилактики и/или лечения инфекционных заболеваний (по
перечню, утверждаемому Правительством РФ);

• художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

• всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальны­ми библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произ­ведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными
организациями в целях осуществления международных некоммерческих обме­нов;

• товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских
организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного го­сударства с правом землепользования РФ на основании международного дого­вора;

• технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, вво­зимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

• необработанных природных алмазов;

• товаров, предназначенных для официального пользования иностранных диплома­тических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользова­ния персонала этих представительств, включая членов их семей;

• валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами
платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также цен­ных бумаг;

• продукции морского промысла, выловленной и/или переработанной рыбопро­мышленными предприятиями (организациями) РФ;

• судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Срок уплаты. При ввозе товаров в РФ таможенные платежи уплачиваются не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их при­бытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения процедуры внут­реннего таможенного транзита. В случае нарушения сроков уплаты таможенных платежей взимаются пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ от суммы недоимки за каждый день просрочки. По пись­менному заявлению налогоплательщика при наличии оснований, предусмотрен­ных таможенным законодательством РФ, сроки уплаты таможенных налогов мо­гут быть изменены. Формами изменения сроков их уплаты являются отсрочка или рассрочка, которые предоставляются на срок от 1 до 6 месяцев. Основаниями для предоставления отсрочки (рассрочки) являются:

• причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, техно­логической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

• задержка плательщику финансирования из федерального бюджета или опла­ты выполненного государственного заказа;

перемещение через таможенную границу товаров, подвергающихся быстрой порче;

• осуществление плательщиком поставок по межправительственным согла­шениям.

В случае получения отсрочки или рассрочки декларант обязан обеспечить упла­ту таможенных платежей одним из следующих способов: залогом товаров и иного имущества, банковской гарантией, внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог) или по­ручительством. Размер обеспечения в этом случае определяется таможенным органом исходя из сумм таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения. За предоставление отсрочки (рассрочки) взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в период от­срочки (рассрочки).

Порядок уплаты. Уплата таможенных платежей производится таможенному органу РФ, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, — государственному предприятию связи, которое перечисляет ука­занные платежи на счета таможенных органов РФ. По желанию плательщика та­моженные налоги уплачиваются как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком РФ. Пересчет иностранной ва­люты в валюту РФ производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день при­нятия таможенной декларации к таможенному оформлению, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных платежей не связана с подачей таможенной де­кларации, — на день фактической уплаты. Таможенные платежи могут быть упла­чены как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных валютным законодатель­ством РФ. В целях совершенствования системы уплаты таможенных платежей в РФ введена технология расчетов с применением таможенных карт.

Обязанность по уплате таможенных платежей прекращается с момента списа­ния денежных средств со счета плательщика в банке или внесения наличных денеж­ных средств в кассу таможенного органа, в случаях зачета в счет уплаты таможен­ных платежей излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных налогов, авансовых платежей и других сумм обеспечения уплаты таможенных платежей.