double arrow

Особенности исчисления таможенных платежей при различных таможенных режимах

3

Ввоз и вывоз товаров может преследовать различные цели и задачи. В этой связи законодательством разработаны различные таможенные режимы.

Таможенный режим— это таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров таможенных пошлин, налогов, а также запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании ВЭД, а также статус товаров для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории РФ или за ее пределами. В целях таможенного регулирования Таможенным кодексом РФ предусмотрены следующие виды таможенных режимов:

основные режимы — выпуск для внутреннего потребления, экспорт, между­
народный таможенный транзит;

экономические режимы — переработка на таможенной территории, перера­ботка для внутреннего потребления, переработка вне таможенной территории, временный ввоз, таможенный склад, свободная таможенная зона (сво­бодный склад);

завершающие режимы — реимпорт, реэкспорт, уничтожение, отказ в пользу государства;




специальные режимы — временный вывоз, беспошлинная торговля, переме­щение припасов и иные специальные таможенные режимы.

Если товары ввозятся для производственных нужд организаций, а также для реализации населению, применяется таможенный режим выпуска товаровдля внутреннего потребления.В соответствии с требованиями этого режима ввози­мые товары остаются на таможенной территории РФ без обязательства об их вы­возе при условии уплаты в полном объеме ввозной таможенной пошлины, акци­зов и НДС.

Исчисление ввозной таможенной пошлины производится по формуле:

• по адвалорным ставкам:

где Тс. — таможенная стоимость товара; Сп% — ставка пошлины в процентах;

• по специфическим ставкам:

где О — количественная характеристика товара в натуральном выражении; Сп — ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара; Ке — курс евро, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации.

При применении комбинированных ставок сначала определяется размер тамо­женной пошлины по адвалорной ставке, затем по специфической ставке. Для опре­деления таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных величин или их сумма — в зависимости от вида применяемой комбини­рованной ставки.

Порядок расчета акцизов при выпуске для внутреннего потребления приведен на рис. 9.3.1.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на та­моженную территорию РФ, учитываются в их стоимости. Однако в случаях ис­пользования таких товаров в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров суммы акциза, уплаченные при их ввозе в режиме выпуска для внутреннего потребления, подлежат налоговому вычету. Вычетам также под­лежат суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материа­лов) при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, выпу­щенного в свободное обращение. Для подтверждения права на налоговый вычетналогоплательщик должен представить в налоговый орган контракт и грузовую таможенную декларацию (или копии), а также платежные документы, подтверж­дающие факт оплаты акциза при выпуске ввезенных товаров в свободное обраще­ние на территории РФ.



Исчисление НДС по ввозимым товарам производится по следующей формуле:

где Я — сумма налога на добавленную стоимость; Тстаможенная стоимость вво­зимого товара; Пи — сумма ввозной таможенной пошлины; А — сумма акциза; Сн — ставка НДС.

Таможенный режим временного ввозаприменяется в случаях, когда иност­ранные товары находятся на таможенной территории РФ в течение ограниченно

Таблица 3 Порядок исчисления акцизов при выпуске для внутреннего потребления



     
По адвалорным ставкам   где А — сумма акциза; Тс — таможенная стоимость товара; Пи — сумма ввозной таможенной пошлины; Са — ставка акциза, установленная в %  
По специфиче­ским ставкам     где А — сумма акциза; В — количество товара, Кикоэффи­циент, учитывающий особенности единицы измерения, Ст — твердая ставка акциза. При этом сумма акциза в отношении подакцизных товаров определенной емкости или расфасовки рассчитывается по формуле: где А — сумма акциза; В — количество товаров (для табачных изделий — количество пачек, для алкогольной продукции — количество бутылок или иных емкостей); Кекоэффициент, учитывающий количество (для табачных изделий — количество изделий в пачке) или объем (для алкогольной продукции — объем бутылок или иных емкостей); Ст — ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения; Кв — коэффициент, учитыва­ющий объемное содержание безводного (100%-ного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции, т. е. крепость винно-водочных изделий; используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 л безводного (100%-ного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции  
По комбиниро-ваннным ставкам   Величина акциза исчисляется как сумма, полученная в резуль­тате сложения сумм акциза, рассчитанных как произведение твердой (специфической) ставки акциза и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответ­ствующая адвалорной (%) налоговой ставке процентная доля максимальной оозничной иены таких товаоов
     

го периода времени с условием последующего вывоза. Разрешение на временный ввоз предоставляется таможенным органом РФ на срок не более двух лет. При временном ввозе предусмотрено полное или частичное освобождение от тамо­женных пошлин и налогов. Случаи полного освобождения от уплаты таможен­ных пошлин и налогов определяются Правительством РФ.1 При частичном осво­бождении расчет общей суммы таможенных платежей производится по формуле:

где Пи, НДС, А — суммы ввозной таможенной пошлины, НДС и акциза соответ­ственно, рассчитанных по ставкам, действующим на день принятия грузовой та­моженной декларации в режиме временного ввоза; М^ — количество месяцев временного ввоза.

Исчисление НДС и акцизов при помещении товаров под другие таможенные режимы следует осуществлять с учетом особенностей, установленных Таможен­ным и Налоговым кодексами РФ (табл. 9.3.1). При помещении товаров под тамо­женные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта беспошлинной тор­говли, свободного склада, перемещения припасов, уничтожения и отказа в пользу государства таможенные пошлины и налоги не уплачиваются.

Существенным моментом для практики таможенного налогообложения являет­ся то, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на та­моженную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего по­требления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат налоговому вычету. Это относится к товарам, которые приобретены для осуществ­ления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а также для пе­репродажи. При этом налоговый вычет производится по мере принятия товаров к учету вне зависимости от оплаты их стоимости иностранным поставщикам.

В заключение следует отметить, что новации в области таможенного налогооб­ложения, предусмотренные в новом Таможенном кодексе РФ, существенно упро­щают таможенные процедуры и направлены на расширение института последу­ющего таможенного контроля с учетом дифференцированного подхода к его осуществлению, а также способствуют созданию наиболее благоприятных усло­вий для осуществления внешнеэкономической деятельности.

В целях дальнейшего совершенствования таможеного налогобложения представ­ляется целесообразным предусмотреть в порядке уплаты таможенных платежей их зачисление непосредственно в федеральный бюджет, минуя промежуточную ста­дию прохождения по счетам таможенных органов. Вместе с тем необходимо разра­ботать критерии оценки эффективности работы сотрудников таможенных органов, учитывающие качество исполнения ими обязанностей по контролю за соблюдени­ем таможенного законодательства, полноты и своевременности уплаты таможенных платежей в бюджет.

Перечень товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобожде­нием от уплаты таможенных пошлин и налогов, утвержден Постановлением Правитель­ства РФ от 16.08.2000 г. № 599. Например, временный ввоз контейнеров, многооборотной тары и упаковки; временный ввоз товаров, осуществляемый в рамках развития внешне­торговых отношений, международных связей в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта, туризма и др. При этом срок временного ввоза не может превышать 1 года

Список литературы к главе 9

1. Федеральный закон от 13.10.1995 г. № 157-ФЗ «О государственном регули­ровании внешнеторговой деятельности».

2. Таможенный кодекс РФ. Федеральный закон от 28.05.2003 г. № 61-ФЗ.

3. Федеральный закон № 137-ФЗ от 27.07.2006 г. «О внесении изменений и до­полнений в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

4. Федеральный закон № 144-ФЗ от 27.07.2006 г. «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благопри­ятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесении других
изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы».

5. Постановление Правительства РФ «О перечне товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов» от 16.08.2000 г. № 599.

6. О ставках вывозных таможенных пошлин. Приказ ГТК России от 06.08.2003 г. № 865.

7. О таможенном тарифе РФ и товарной номенклатуре, применяемой при осу­ществлении внешнеэкономической деятельности. Постановление Правительства РФ от 27.11.2006 г. № 718.

8. Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органа­ ми РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ. Приказ ГТК России от 07.02.2001 г. № 131.

9. Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органа­ ми РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. Приказ ГТК России от 26.11.2001 г. № 1127.

10. Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможен­ными органами положений Таможенного кодекса РФ, относящихся к тамо­женным платежам. Распоряжение ГТК России от 27.11.2003 г. №




3




Сейчас читают про: