ТЕМА 5. Ревизия как инструмент контроля

Основные этапы системы внутреннего контроля

Хорошо действующая система внутреннего контроля не возникает слу­чайно. На ее образование влияет ряд непременных условий, среди которых:

1) качество управления, т.е. способность руководства эффективно планировать и контролировать работу;

2) квалификация персонала и его способность четко следовать долж­ностным инструкциям;

3) наличие трудовых ресурсов (необходимое условие для разделения и ротации обязанностей);

4) качество внутреннего аудита.

В любом случае организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля - это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы.

1. Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.

2. Разработка и документальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке.

3. Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положения об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям.

4. Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.

5. Организация отдела внутреннего аудита (или другого специализированного контрольного подразделения).

При организации такого отдела необходимо учитывать основные требования к эффективности его функционирования.

Элементом группы учетно-контрольных аспектов является наличие в структуре предприятия внутренней структуры контроля - ревизионной комиссии или внутреннего аудита. Наличие ревизионной комиссии или ревизора обычно оговаривается в уставе предприятия. Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» формирование данной службы предусматривается в обязательном порядке. Лишь Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» допускает отсутствие ревизионного органа в организациях с числом участников меньше пятнадцати, но только если в уставе его наличие не установлено независимо от количества участников.

Ревизионная комиссия или ревизор общества с ограниченной ответственностью (если наличие предусмотрено законодательством или уставом) в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников общества. Общее собрание участников общества вообще не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы ООО при отсутствии заключений ревизионной комиссии (ревизора) общества (ст.47 пункт 3 Федерального закона N 14-ФЗ). О проведении ревизии по итогам деятельности за год говорится и в пункте 3 статьи 85 Федерального закона N 208-ФЗ.

Что касается службы внутреннего аудита, то ее существование и финансирование, как правило, может позволить себе только крупное предприятие. Причем о целесообразности наличия таких специалистов в штате обычно задумываются компании со сложной (в том числе территориально разобщенной) организационной структурой, для которых жизненно важной является проблема постоянного контроля за деятельностью предприятия в целом. В такой ситуации осуществлять реальное планирование и бюджетирование деятельности компании можно только в случае, когда реально функционирует системный контроль и анализ ежедневно представляемой целостной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности и ее результатах.