Налогообложение залоговых операций

Налогообложение лизинговых операций

Кредитные операции.

Не подлежит обложению НДС:

- проценты за предоставленные кредит­ные ресурсы,

- проценты при пролонгации срока погашения кредита,

- проценты по межбанковским кредитам,

- проценты по открытой кредитной ли­нии,

- доходы по другим формам размещения привлеченных средств (депозиты в других банках).

Подлежит обложению НДС:

- плата за оформление кредитного дого­вора,

- плата за рассмотрение кредитной заявки на кредитном комитете, экспертной оценке залогового имуще­ства.

В случае кредитования лизинговых операций доходы банка НДС не облагаются.

Финансовый и оперативный ли­зинг облагаются на общих основаниях, как и любая операция по сдаче имущества в аренду.

Залоговое имущество реализуется залогодателем, банк не имеет право торговли, поэтому при реализации банк не является плательщиком НДС.

Если же по дополнительному соглашению, предмет залога предаются в порядке покрытия ссудной задолженности на баланс банка, то при дальнейшей реализации возникает объект обложения НДС.

В отличие от залога по договору заклада имущество, пере­данное в заклад, переходит к кредитору (банку) по истечении сро­ка, обусловленного договором, и приходуется на балансе банка, который становится его собственником. При продаже имущества, перешедшего в собственность банка на основе договора заклада, возникает объект обложения НДС.

Оборот по передаче натуральной формы продукции (работ, услуг) в счет погашения задолженности по кредитным догово­рам облагается НДС у организаций, передающих товарно-мате­риальные ценности.

Гарантийные операции. Банки предоставляют банковские га­рантии по кредитным договорам. Вознаграждение банка-гаран­та не облагается НДС. Понятие банковской гарантии, порядок ее выдачи и обязанности гаранта определены статьями 368-378 ГК РФ. Так, согласно законодательству при предоставлении гарантии по кредитным договорам обычно заключается договор, в том числе с выдачей специального бланка.

С введением в действие НК РФ к числу не облагаемых НДС операций отнесены договора поручительства за третьих лиц (ст. 361-367 ГК РФ). Наиболее распространенным примером поручительства выступает вексельное поручительство - аваль век­селя. Таким образом, в настоящее время комиссионные вознаг­раждения за авалирование банками векселей не облагаются на­логом на добавленную стоимость.

При получении от клиента банка суммы возмещения за ус­луги, не относящиеся к банковской деятельности (например, те­лекоммуникационные), банк обязан начислить НДС исходя из положения о том, что все поступающие средства, связанные с оказанием услуг, включаются в налоговую базу. Такой подход распространяется и на случай, если сумма получаемого возме­щения равна сумме, уплаченной кредитной организацией постав­щику с учетом НДС. Предполагается, что упла­ченные поставщику суммы налога будут зачтены при расчетах банка с бюджетом по НДС.

Агентские операции. Распространенным видом операций, осуществляемых банками, являются агентские операции. К ним прежде всего относятся операции доверительного управления де­нежными средствами и иным имуществом по договорам с орга­низациями и физическими лицами. Агентские операции как посреднические по содержанию облагаются налогом на добав­ленную стоимость.

Отличия договора уступки права требования от договора финансирования под уступку права требования:

1. по договору финансирования уступаются только денежные требования, а при уступке требования могут уступаться как денежные, так и иные требования (например, уступка требования права поставки стройматериалов),

2. по договору финансирования новый кредитор перечисляет денежные средства кредитору, по договору уступки права требования, денежные средства не должны уплачиваться,

3. цессионарием по договору финансирования под уступку права требования могут быть только кредитные учреждения.

Доходы, которые получают банки по договору финансирования уступки права требования (факторинг), облагают­ся налогом на добавленную стоимость. Доходы банков, получен­ные по операциям факторинга, облагаются налогом на добавлен­ную стоимость либо в момент прекращения действия договора, либо при передаче (переуступке) банком права требования другому лицу. НДС облагается реализация новым кредитором (банком), получив­шим требование, иных финансовых услуг, связанных с требовани­ями, являющимися предметом уступки.

Налоговой базой по договору факторинга является положительная разница между ценой последующей реализации (погашения) обязательства и ценой приобретения обязательства по «ставке извлечения».

Налоговой базой по налогу на прибыль является вышеуказанная разница за вычетом НДС.

При цессии, в результате которого один банк передает свое право требования по кредитному договору, в том числе при­обретенное ранее, другой кредитной организации, налоговой базы по НДС не возникает.