Особенности состава доходов банков в целях исчисления налога на прибыль

Варианты учетной политики банков в целях исчисления НДС

Первый вариант

При обеспечении раздельного учета по облагаемым и нео­благаемым операциям п о облага­емым операциям зачет сумм НДС, предъявленных поставщиком, осуществляется в общем порядке, т.е. при соблюдении условий уплаченные суммы вычитаются из НДС, полученного от поку­пателей. По необлагаемым операциям суммы входящего НДС, в том числе по основным фондам, используемым для оказания необлагаемых услуг, подлежат включению в стоимость приоб­ретения товарно-материальных ценностей, полученных услуг (работ), основных фондов и нематериальных активов, по кото­рой они отражаются в балансе. В последую­щем НДС списывается на затраты (расходы) банка через стои­мость товарно-материальных ценностей, суммы износа. В связи с этим при реализации физическим или юридическим лицам ос­новных средств и нематериальных активов, приобретенных и принятых банком к бухгалтерскому учету с НДС, оборот, обла­гаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, включающей в себя НДС, и фак­тическими затратами по их приобретению. Разница умножается на ставку, определенную в расчетном порядке (18: 118- 100).

Второй вариант связан с возможностью частичного исполь­зования покупателем (банком) приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, ус­луг), операции по реализации которых подлежат налогообло­жению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения.

Эта часть определяется в со­ответствии с той пропорцией (У), в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются (освобождаются) НДС.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости от­груженных товаров (работ, услуг), операции по реализации ко­торых подлежат налогообложению (освобождены) (Робл), в об­щей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (Робщ).

У = Робл/Робщ;

НДСб=НДС обл – У*НДС упл.

где НДС_б - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

НДС-обл - сумма НДС, причитающаяся от покупателей по облагаемым операциям.

Превышение суммы налога на добавленную стоимость (НДС) по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость ко­торых фактически отнесена на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, над суммами налога, которые зач­тены при расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, относится на расходы, учитываемые при ис­числении налога на прибыль.

НДС расх = (1-У)*НДС упл

При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки в обязательном порядке должны соблюдать следующие условия:

1) ведение раздельного учета (указывается в учетной полити­ке) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), основных фондов, нематериальных активов, используемых для осуществ­ления как не подлежащих, так и подлежащих налогообложению операций (в банках весьма затруднительно);

2) отражение в бухгалтерском учете всей суммы НДС, упла­ченной поставщикам, на отдельном лицевом счете.

Третий вариант расчетов с бюджетом может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения. Он состоит в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным фондам и нематериальным активам, пол­ностью включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчис­лении налога на прибыль организаций. При этом вся сумма на­лога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет.

Доходы банка в зависимости от направления деятельности можно разделить: