Данный учет ведется для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского баланса и покрытия предстоящих расходов. Для этих целей используются счета 14, 59 и 63.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей учитывается на счете 14, который создается под снижение рыночной стоимости оборотных активов (10, 41, 43), и его создание осуществляется за счет доходов организации и приводит к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль.
1. Создан резерв под снижение стоимости ТМЦ: Д91-2 К14
2. Восстановлен созданный в прошлом отчетном периоде резерв под снижение стоимости ТМЦ: Д14 К91-1
Резерв по сомнительным долгам отражается на счете 63. Величина резерва рассчитывается по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной инвентаризации ДЗ на последний день отчетного периода и исчисляется следующим образом:
- по сомнительным долгам со сроком более 90 дней: полная величина ДЗ
|
|
- сроком от 45 до 90 дней: 50% от суммы ДЗ
- менее 45 дней: резерв не создается
Сумма созданного резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного периода (без косвенных налогов).
Сумма созданного резерва в отчетном периоде может быть перенесена на следующий отчетный период на покрытие убытков по безнадежным долгам.
1. Создан резерв по сомнительным долгам6 Д91-2 К63
2. Списаны невостребованные долги: Д63 К62 (76)
3. Присоединение неизрасходованной суммы резерва к прибыли отчетного периода, следующего за периодом создания резерва: Д63 К91-1
Резерв под обесценение вложений в ЦБ (счет 59). Данный резерв создается за счет доходов организации под потенциальное обесценение вложений в ЦБ, которые не обращаются на организованном рынке ЦБ. Он образуется, когда рыночная стоимость ЦБ ниже их балансовой стоимости.
В активе баланса ЦБ отражаются по рыночной стоимости, т.е. в нетто-оценке по тем ЦБ, по которым предусмотрено создание резерва.
1. Образован резерв под обесценение вложений в ЦБ: Д91-2 К59
2. Уменьшен резерв при повышении рыночной стоимости ЦБ: Д59 К91-1
12. Учет кредитов и займов
Кредит – это система экономических отношений между различными ЮЛ и ФЛ, возникающих при передаче в долг денег на правах возвратности, срочности и платности.
В зависимости от целевого назначения и срока предоставления, существуют различные виды кредитов:
- банковский (предоставляется кредитным учреждением);
- коммерческий (предоставляется продавцом товара покупателю в виде отсрочки платежа)
- вексельный (предоставляется банком-держателе векселей или покупателями за предоставляемые им услуги или товары).
|
|
Порядок выдачи и погашения кредита регулируются кредитным договором, который включает в себя:
1. Объект кредитования
2. Срок, на который предоставляется кредит
3. Условия и порядок выдачи и погашения кредита
4. Формы обеспечения обязательств
5. Процентные ставки
6. Обязательства, права и ответственность сторон
7. Перечень документов, периодичность их предоставления банку
Заем –договорные отношения, в силу которых одна сторона – заимодавец передает другой стороне – заемщику в собственность или оперативное управление денежные средства или имущество организации.
Отличия кредитов и займов:
1. Кредитный договор вступает в силу только с момента его подписания.
2. Предмет кредитного договора – только деньги, а займа – деньги и имущество.
3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменной виде, договор займа – необязательно.
4. В роли кредитора может выступать только банк, имеющий лицензию. Сторонами договора займа могут быть любые ЮЛ и ФЛ.
5 % ставка регулируются по кредитному договору устанавливается с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ и банковской надбавки (маржи). Процент договора займа устанавливается по договоренности сторон.
12.2. Учет кредитов банка
ПБУ 15/08
К затратам, связанным с получением кредитов и займов относятся:
1. Проценты, причитающиеся к уплате, по полученным кредитам и займам. Сумма процентов, причитающихся к уплате, отражается в БУ по окончании отчетного периода.
2. Дополнительные затраты:
- юридические и консультационные услуги;
- копировально-множительные работы;
- оплата налогов и сборов;
- проведение экспертиз;
- штрафные санкции;
- потребление услуг связи.
В соответствии с 25 Гл. НК РФ в состав текущих затрат включаются % по кредитам и займам в пределах ставки рефинансирования, увеличенной на коэффициент затрат, который устанавливается Минфином РФ на каждый отчетный год. В 2012 году – 80%.
В результате чего в БУ возникают постоянные разницы, отражающие различную сумму затрат по начисленным и включенным в с/с продукции % по кредиту и той величиной затрат, которая установлена 25 Гл. НК РФ.
Возникновение постоянных разниц приводит к возникновению ПНО, который рассчитывается и уплачивается в бюджет в том же отчетном периоде, когда возникают постоянные разницы.
Пример:
Кредит 200 000, месяц, 18%, ставка рефинансирования 8,5%, коэф 80%
200 000 (0,18 – 0,085*1,8)*30/365 = 443,84
ПНО = 443,84*0,2 = 88,77
ПБУ 15/08 определяет порядок и учет затрат по кредитам и займам в зависимости от целей их использования:
1. Предоплата МПЗ, услуг или выдача авансов в счет их оплаты.
2. Приобретение или строительство инвестиционного актива и другое.
Если полученные кредиты и займы используются по 1-ому направлению, то затраты относятся на увеличение ДЗ. После получения организацией МПЗ или других ценностей, начисленные % и другие расходы, связанные с обслуживанием кредитов и займов включаются в состав внереализационных расходов.
Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.
Для целей БУ объекты ОС не признаются инвестиционными активами, если они не требуют дополнительного монтажа. Здесь учет процентов по кредитам и займам, связанным с приобретением ОС, ведется в том же порядке как и учет МПЗ.
Включение затрат по полученным займам в первоначальную стоимость объекта ОС прекращается на наиболее раннюю из двух дат:
1. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к БУ в качестве объекта ОС.
2. С 1-го числа месяца, следующего за месяце фактического начала эксплуатации объекта ОС.
Особенности использования заемных средств при приобретении (строительства) инвестиционного актива:
|
|
1. Затраты по займам (кредитам) связанны с формированием инвестиционного актива, по которым амортизация не начисляется (объекты жилого фонда) в стоимость такого актива не включаются, а относятся на внереализационные расходы.
2. Затраты по полученным займам, связанным с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
3. При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива на срок больше 3-х месяцев, включение затрат по займам и кредитам приостанавливается и они относятся на внереализационные расходы.
4. Если для приобретения инвестиционного актива израсходованы и другие средства, полученные н другие цели, то начисление процентов за использованием заемных средств производится по средневзвешенной ставке.