Учет финансовых вложений
Многие организации наряду с основной и вспомогательной деятельностью ведут инвестиционную деятельность, вкладывая денежные средства в УК других предприятий, покупку ЦБ, предоставленные займы.
Нормативной базой по ведению операций финансовых вложений является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ЦБ, акции, облигации, иные ЦБ других организаций, уставные и складочные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, предназначен счет 58 «Финансовые вложения».
К счету 58 открываются следующие субсчета:
58-1 – паи и акции;
58-2 – долговые ЦБ;
58-3 – предоставленные займы;
58-4 – вклады по договору простого товарищества.
Инвестиции относятся к финансовым вложениям при условии выполнения следующих требований:
1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение ДС или других активов, вытекающие из этого права.
|
|
2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.
3. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме %, дивидендов либо прироста их стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов: а именно:
- сумма, уплачиваемых в соответствие с договором продавцу;
- сумма, уплачиваемых организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных активов;
- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации или иному лицу через которые приобретены финансовые вложения.
- иных затрат, связанных с приобретением финансовых вложений.
- затраты, связанные с мониторингом рынка ЦБ включаются также в их первоначальную стоимость, если организация принимает решение об их покупке; если решение отрицательное, то эти затраты относятся на прочие расходы организации.
При принятии к учету финансовых вложений в зависимости от их вида необходимо иметь следующие документы:
1. В случае покупки векселя:
- акт приемки-передачи векселя
- копии договора
- платежные документы
- оригинал векселя
2. В случае покупки акций:
- выписку из реестра владельцев именных ЦБ, где должна быть отражена номинальная стоимость акции на дату покупки;
3.В займы:
- договор о предоставлении займа
4. В случае купли продажи или создания новой организации:
- договор купли-продажи
|
|
- копии регистрационных документов
- уведомление от приобретенной организации или организации, в которой приобретена доля.
14.2. Классификация финансовых вложений. Корректировка их стоимости. Обесцегение финансовых вложений.
Все финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложений, по который можно определить текущую стоимость, отражаются в БО только на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Сюда относятся акции крупных предприятий, их корректировка производится на конец отчетного года на основании служебной записки и расчета рыночной стоимости акций.
Последней датой отчетного периода делается бух проводка: Д91-2 К58 или Д59 К91-1
Финансовые вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в БУ на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Обесценение финансовых вложений – это устойчивое существенное снижение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:
1. Появление у организации-эмитента ЦБ, либо у его должника по займу признаков банкротства или объявление его банкротом.
2. Совершение на рынке ЦБ значительного количества сделок с аналогичными ЦБ по цене, существенно ниже их учетной стоимости.
3. Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде % (дивидендов) при высокой вероятности уменьшения этих поступлений в будущем.
Если организация выявила признаки снижения стоимости финансовых вложений, то необходимо определить расчетную стоимость финансовых вложений как разницу между первоначальной стоимостью и величиной снижения.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
1. За предыдущий и текущий отчетные периоды учетная стоимость существенно выше их рыночной стоимости.
2. В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась только в направлении ее уменьшения.
3. На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Т. о. если все эти три условия выполняются, то предприятие образует резерв под обесценение финансовых вложений, который отражается в составе внереализационных расходов.
При повышении котировки ЦБ, либо при их выбытии сумма созданного резерва на обесценение корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата.
Выбытие финансовых вложений производится в случаях:
1. Погашение ЦБ.
2. Продажа.
3. Безвозмездная передача
4. Передача ЦБ в виде вклада в УК.
При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки одним из следующих способов:
1. По первоначальной стоимости каждой единицы БУ финансовых вложений.
2. По средней первоначальной стоимости.
3. По методу ФИФО.
При выбытии активов, принятых к БУ в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки на дату выбытия.