Процесс снабжения

Процесс реализации (продажи)

Процесс производства

Процесс заготовления

Тема 8. Учет хозяйственных процессов

Пример.

Калькуляция себестоимости выпущенной продукции за октябрь

Показатели	Плановая калькуляция, руб.	Отчетная калькуляция, руб.
На единицу	На выпуск	На единицу	На выпуск
Выпуск, шт.
Сырье и материалы
Транспортно-заготовительные расходы
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Заработная плата вспомогательных рабочих
Отчисления на социальное страхование и обеспечение
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Коммерческие расходы
Итого

Основными показателями, характеризующими процесс снабжения, являются объем, заготовленных организацией предметов труда (материальных ресурсов) и их себестоимость. Материальные ресурсы в учете и отчетности отражает по фактической себестоимости приобретения (заготовления). Она складывается из двух основных элементов: покупной стоимости ресурсов и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). ТЗР включают в себя расходы на транспортировку, хранение, доставку материалов на склад организации, комиссионное вознаграждение посредникам, проценты поставщикам за коммерческий кредит, таможенные пошлины и другие расходы, связанные с заготовлением материалов.

В себестоимость материалов не включается НДС, уплаченный поставщикам, транспортным и другим организациям.

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета процесса снабжения предусмотрены счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Традиционным и более простым является вариант учета процесса снабжения с использованием счета 10 «Материалы».

Поступление материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от того, когда они поступили на склад организации - до или после получения расчетных документов поставщика. Оборот по дебету 10 «Материалы» показывает фактическую себестоимость поступивших материальных ресурсов, фактически поступивших за отчетный период. Оборот по кредиту 10 «Материалы» показывает их выбытие по фактической себестоимости, а дебетовый остаток – наличие материальных ресурсов в запасе (на складе) на начало или конец отчетного периода по фактической себестоимости. НДС учитывается отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» проводкой Дт19 Кт 60.

При использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании расчетных документов поставщиков дается запись дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на фактическую себестоимость материалов. НДС отражается по дебету 19 «НДС по приобретенным ценностям» с кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Записи производятся независимо от того, когда поступили материалы на склад организации – до или после получения расчетных документов поставщиков. На склад материалы приходуются по учетным ценам дебет 10 «Материалы» кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается общий объем снабжения за отчетный период, по кредиту 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – учетная стоимость фактически поступивших материалов на склад. Выявленная на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетной цене списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» записью Дт 16 Кт 15. Отрицательное отклонение фактической себестоимости от учетной списывается такой же записью методом «красное сторно».

В течение месяца материалы списываются в производство, по учетным ценам, с кредита 10 «Материалы» в дебет о счетов затрат на производство дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы, 28 «Брак в производстве». Чтобы определить фактическую себестоимость материалов, израсходованных в текущем месяце на производство, определяют сумму отклонений (сумму ТЗР) в стоимости материалов, относящихся к израсходованным материалам. Сумма отклонений (ТЗР) определяется на основе процента, исчисленного как отношение суммы отклонений (ТЗР), приходящихся на остаток материалов на начало периода и поступление материалов за отчетный период, к учетной стоимости этих материалов.

, где

Он (ТЗР) – Сальдо отклонений (ТЗР) на начало месяца

Опост (ТЗРпост) – сумма отклонений (ТЗР) по поступившим материалам за данный месяц

Мн – Остатки материалов на начало месяца

Мпост – стоимость поступивших материалов за данный месяц по учетным ценам

Полученный процент умножают на стоимость материалов, списанных в отчетном месяце в производство и на другие нужды. Сумма отклонений (ТЗР) списывается с кредита счетов 16, (10) в дебет счетов производственных затрат, на которые были списаны материалы. Сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» показывает сумму отклонения, приходящуюся на остаток материалов на складе организации на конец месяца.

Дт 60 Кт Дт 15 Кт Дт 10 Кт Дт 20 Кт

Фактическая Учетная Учетная

себестоимость цена цена

приобретенных

материалов

Дт 16 Кт

Разница между Отклонение

учетной ценой в стоимости

и фактической материалов

себестоимостью

материалов

Сумма НДС, отраженная на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», подлежит возмещению из бюджета Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 в порядке, установленном налоговым законодательством.