Процесс производства

В процессе производства вырабатывается различная продукция, изготовление которой требует определенных затрат. Основными показателями, характеризующими процесс производства, является объем выпущенной продукции и себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, энергии, основных финансов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на производство и реализацию.

Для учета процесса производства применяются счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг», 43 «Готовая продукция».

Основным из них является активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». Дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство» показывает стоимость незавершенного производства (НЗП) на начало или конец периода. Дебетовый оборот счета 20 «Основное производство» отражает фактические затраты текущего периода на производство продукции (работ, услуг). Кредитовый оборот счета 20 «Основное производство» отражает фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства и оприходованной на склад.

20 «Основное производство»
Дебет	Кредит
Сн – остаток незавершенного производства на начало периода
Оборот по дебету – сумма фактических затрат на производство текущего периода	Оборот по кредиту – фактическая производственная себестоимость, выпущенной из производства готовой продукции
Ск – остаток незавершенного производства на конец периода

При отсутствии остатка незавершенного производства фактическая производственная себестоимость готовой продукции (Сф) складывается из фактических затрат текущего периода (ФЗ) за минусом возвратных отходов (ВО): . Возвратные отходы – остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе производства, утратившие потребительские качества, и используемые с повышенными затратами или не используемые. Если по счету 20 «Основное производство» имеются остатки незавершенного производства, то фактическая производственная себестоимость определяется: , где

НЗПн, НЗПк – остатки незавершенного производства на начало и конец месяца

При расчете фактической себестоимости возникает проблема оценки незавершенного производства на коней периода. Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, незавершенное производство в балансе может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости по прямым статьям затрат, а так же по стоимости сырья, полуфабрикатов, материалов.

При отражении затрат на производство исходят из их группировки по различным признакам. Особое значение имеет классификация затрат в зависимости от способа их отнесения на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). Прямые издержки, которые можно отнести непосредственно на конкретный вид продукции (работ, услуг) учитываются непосредственно по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство». К таким затратам относятся сырье, материалы, заработная плата и начисления на заработную плату.

Накладные (косвенные, распределяемые) издержки нельзя непосредственно включать в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг), они связаны с управлением и обслуживанием производства. Они собираются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», а затем распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе. Общехозяйственные и общепроизводственными расходы являются комплексными, состоящими из разнообразных по своему содержанию расходов.

Общепроизводственные расходы включают:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизационные отчисления; топливо, энергия на технологические цели; заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, обслуживающих оборудование).

- расходы, связанные с организацией производства на уровне цеха (амортизация зданий и инвентаря цеха; энергия и топливо на освещение, заработная плата инженерно-технического и обслуживающего персонала цеха и др. затраты, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью цеха).

Общехозяйственные расходы включают затраты, понесенные на обеспечение управления финансово-хозяйственной деятельности организации в целом. К ним относятся: амортизация зданий и инвентаря заводоуправления и основных средств общехозяйственного назначения; амортизация нематериальных активов; топливо и энергия на отопление и освещение; канцелярские и почтовые расходы; арендная плата; заработная плата и начисления на заработную плату административно-управленческого персонала и т.д.

Бухгалтерский учет издержек ведется в 2 этапа (схема 20).

На первом этапе прямые издержки учитываются по дебету калькуляционных счетов 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. Накладные расходы накапливаются по дебету собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов 10, 70, 69. Если организация выпускает несколько видов продукции или оказывает разнообразные услуги, то по каждому объекту калькулирования организуется аналитический учет издержек. Если организация имеет несколько цехов основного и вспомогательного производства, аналитический учет общепроизводственных накладных расходов ведется отдельно по каждому центру их возникновения.

Дт 10 Кт Дт 20 «Основное производство» Кт Дт 43 «Готовая продукция» Кт

Материальные затраты Фактическая производственная себестоимость

выпущенной из производства продукции

Дт 70 Кт

Затраты на оплату труда

Дт 02 Кт

Накопленный износ

Дт 25 Кт

Общепроизводственные

расходы

Дт 26 Кт

Общехозяйственные

расходы

На втором этапе накладные расходы, накопленные на счетах 25, 26 переносятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», собирательно-распределительные счета закрываются и сальдо не имеют. Одновременно на счетах аналитического учета формируются показатели пообъектного калькулирования. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных издержек осуществляется между видами продукции и оказанными услугами, себестоимость которых учитывалась на счете 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». Базой распределения может быть основная заработная плата производственных рабочих. Таким образом, калькулируется фактическая производственная себестоимость продукции. После этого все изделия проходят технический контроль и сдаются на склад готовой продукции. Данная операция отражается записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство». Однако, фактическая производственная себестоимость готовой продукции исчисляется в конце месяца, когда учтены все затраты, поэтому для текущего учета готовой продукции применяются учетные цены, по которым продукция принимается на склад. В конце месяца после определения фактической производственной себестоимости сданной на склад готовой продукции проводят корректировку производственной записи:

- в случае превышения (перерасход) фактической себестоимости над учетной ценой делается дополнительная запись Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство» на сумму отклонения

- в случае экономии (фактическая себестоимость ниже учетной цены) производится аналогичная запись способом «красное сторно».

Таким образом, остаток готовой продукции на складе на коней месяца отражается в оценке по фактической производственной себестоимости.

Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26 можно разделить на условно-переменные, зависящие от объема производства продукции и условно-постоянные управленческие расходы, которые остаются относительно неизменными в отчетном периоде. В этом случае в конце периода общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25, включаются в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) путем распределения и списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» с кредита 25 «Общепроизводственные расходы». Условно-переменные расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются по видам продукции аналогично общепроизводственным расходам в дебет 20 «Основное производство» с кредита 26 «Общехозяйственные расходы». Условно-постоянные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» списывают непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» минуя счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» проводкой.