Учет затрат и исчисление услуг машин-нотракторного парка

Расчет корректирующих проводок

Потребители услуг	Количество, т/км	Себестоимость, руб.	Калькуляционная разница	Проводки
План (3,30)	Факт (3,25)	Д-т	К-т
Растениеводство				(11401)	20-1
Животноводство				(22284)	20-2
Пилорама				(4146)	20-3
Сторонние организации				(1969)	90-2
Самообслуживание		-	-	-	-
Итого				(39800)	х
Без самообслуживания				(39800)	х

В результате списания калькуляционной разницы счет «Грузовой автотранспорт» закрывается и сальдо не имеет.

Заключение: Затраты по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта группируются в ^«Накопительной ведомости учета затрат" (работы грузового автотранспорта), записи в которой производятся на основании путевых листов, ведомостей на получение горючего, смазочных ма­териалов и продуктов со склада, товарно-транспортных накладных и др. Указанные затраты распределяются ежемесячно по потребителям услуг пропорционально объему выполненных ра­бот (в тонно-километрах, отработанным машино-дням) и их фактической себестоимости.

В том случае, если расходы на управление и организацию работ автопарка (цеховые рас­ходы) учитывают на отдельном аналитическом счете, их распределяют на соответствующие объекты учета в конце отчетного периода (месяца, квартала) пропорционально количеству от­работанных машино-дней.

На основании соответствующих разделов "Накопительной ведомости учета затрат" произ­водятся записи о производственных показателях автотранспорта, выполненной работе, затрат по каждой статье, направлениях выполненных работ по потребителям в "Производственном от­чете по автотранспорту".

Затраты по содержанию и эксплуатации ма­шинно-тракторного парка (тракторов, комбайнов, других самоходных и сельскохозяйственных машин, используемых на сельскохозяйственных (включая зем­леройные), погрузо-разгрузочных и транспортных работах) учитываются предварительно на счете 23-3 «Машинно-тракторный парк».

При этом затраты по содержанию машинно-трак­торного парка (включая и на транспортных работах), а также комбайнов и других самоходных машин по их видам учитываются на отдельных аналитических счетах.

Сельскохозяйственные организации при ведении учета затрат по содержанию и эксплуатации сельско­хозяйственных машин и оборудования могут приме­нять различные варианты построения производствен­ного учета.

Первый вариант.

При этом варианте выделяются две группы ана­литических счетов:

— «Содержание и эксплуатация машинно-трак­торного парка»;

—«Содержание и эксплуатация комбайнов и дру­гих самоходных машин».

Для ведения учета по ним затраты отражают по следующим статьям:

1. Материальные ресурсы (в том числе нефтепро­дукты на работу тракторов).

2. Оплата труда (основная, дополнительная трактористов-машинистов и других работников на тракторных работах).

3. Отчисления на социальные нужды (в том числе на оплату труда механизаторов и других работни­ка тракторных работах).

4. Амортизация основных средств (тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок (хранения техники и т. д.).

5. Ремонт основных средств.

6. Работы и услуги других вспомогательных производств.

7. Прочие прямые расходы (включаемые в элемент «Прочие затраты»).

8. Общепроизводственные расходы машинно-тракторного парка.

Для отражения затрат по соответствующим статьям используются первичные учетные документы: Отчет о движении горючего и смазочных материа­лов», «Учетный лист тракториста-машиниста», «Пу­тевой лист трактора» и др. На основании указанных первичных документов делают записи в «Накопитель­ную ведомость учета затрат*. Затраты по статьям 1-3, 6-7, накапливаются в этом регистре сводного учета являются прямыми.

По статье «Амортизация основных средств» учет амортизационных отчислений сельскохозяйственной техники необходимо вести в отдельной Ведомости по видам (группам) основных средств в соответствии с базой их распределения.

По статье «Ремонт основных средств» отражают доходы по ремонту тракторов, прицепных сельскохозяйственных машин и орудий и т.д., также ведут в отдельной Ведомости. Они предварительно учитывается на отдельных аналитических счетах ремонтной мастерской (в составе субсчета 23-1) и переносятся с кредита этих счетов на аналитические счета: 1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного пар­ка», 2 «Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин».

По статье «Общепроизводственные расходы ма­шинно-тракторного парка» затраты предварительно систематизируются на отдельном аналитическом счете аналогичного названия по отдельным статьям (ана­логично учету общепроизводственных расходов ав­томобильного транспорта).

Накопленные затраты с данного аналитического счета распределяются между двумя группами ана­литических счетов «Содержание и эксплуатация МТП» и «Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин» пропорционально за­тратам по второй статье основных затрат «Оплата труда».

После определения объема выполненных работ в эталонных гектарах и обобщения всех затрат определяется себестоимость эталонного гектара в разрезе статей затрат и в целом (материальные ресурсы, оплата труда с выделением по видам и в том числе на оплату трактористов-машинистов и других работни­ков и т. д.). По объектам сельскохозяйственных меха­низированных работ (по отдельным аналитическим счетам растениеводства) затраты машинно-тракторного парка по себестоимости эталонного гектара рас­пределяются по статьям: нефтепродукты, оплата тру­да, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств. Остальные суммы включаются в состав статьи «Работы и услуги вспомогательных про­изводств».

На объекты потребителей транспортных услуг ма­шинно-тракторного парка (кроме аналитических сче­тов растениеводства) затраты включаются по себе­стоимости эталонного гектара без подразделения по статьям в комплексную статью «Работы и услуга вспо­могательных производств» аналитических счетов по­требителей (животноводства, общепроизводственных, общехозяйственных расходов и др.). По тракторным

работам, кроме того, определяется себестоимость тонно-километра.

На аналитических счетах второй группы «Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин» учет затрат по комбайнам ведут по той же номенклатуре, что и по машинно-тракторному парку. Списываются затраты в таком же порядке постатейно.

Второй вариант.

Его целесообразно использовать сельскохозяйственных организациях, где количество используемых тракторов, комбайнов и другой сельскохозяйственной техники незначительно. В этом случае не выделяются отдельные аналити­ческие счета по видам техники, а затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования ведут одном субсчете 23-3 «Машинно-тракторный парк». Учет затрат машинно-тракторного парка осуществляется по тем же статьям, что и в первой вариан­те за исключением статьи «Общепроизводственные расходы машинно-тракторного парка», которые при ведении и я учета в поэлементном разрезе превращают­ся в прямые затраты. Последующая процедура учета является аналогичной первому варианту.

Третий вариант.

Рекомендуется для крупных сельскохозяйственных организаций в условиях автоматизированной обра­ботки учетной информации, где широко использу­ется систематизация номенклатур по независимым аналитическим разрезам в детализации вплоть до субаналитических позиций, а также накапливание и списание затрат машинно-тракторного парка.

При этом варианте в составе субсчета 23-3 «Машинно-тракторный парк» открывают следующие ана­литические и субаналитические счета:

По первому аналитическому счету «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка»:

— субаналитический счет 1 «Содержание и ис­пользование тракторов» (тракторных прицепов; гаражей, навесов, площадок для хранения техни­ки);

—субаналитический счет 2 «Содержание и ис­пользование почвообрабатывающих машин» (по ви­дам);

—субаналитический счет 3 «Содержание и ис­пользование сеялок» (по видам);

—субаналитический счет 4 «Содержание и ис­пользование узкоспециализированной техники (кроме комбайнов)» (по видам машин).

По второму аналитическому счету «Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных ма­шин»:

—субаналитический счет 1 «Содержание и эксп­луатация зерновых комбайнов»;

—субаналитический счет 2 «Содержание карто­фелеуборочных комбайнов»;

—субаналитический счет 3 «Содержание свекло­уборочных комбайнов»;

—субаналитический счет 4 «Содержание и эксп­луатация машин по уборке силосных культур»;

—субаналитические счета (по видам комбайнов и других самоходных машин).

Третий аналитический счет «Общепроизводствен­ные расходы машинно-тракторного и комбайнового парка» является общим для первых двух аналитиче­ских счетов.

По каждому из этих аналитических счетов затра­ты отражают в том же порядке, что и при первом варианте.

При этом общепроизводственные расходы ма­шинно-тракторного и комбайнового парка в тече­ние месяца накапливаются на отдельном аналити­ческом счете и ежемесячно распределяются в дебет соответствующих аналитических счетов пропорцио­нально начисленной амортизации соответствующих машин. После чего аналитический счет «Общепроизводственные расходы машинно-тракторного и комбайнового парка» закрывается.

Затраты, накопленные на субаналитическом счете «Содержание и использование тракторов» первого аналитического счета относят пропорционально объему выполняемых тракторами механизированных сельскохозяйственных работ по культурам (группам культур), видам незавершенного производства и объектам выполненных транспортных работ в условных эталонных гектарах на статьи: оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, работы и услуги других вспомогательных производств.

Затраты по субаналитическому счету «Содержание и использование почвообрабатывающих машин» первого аналитического счета списывают на соответствующие культуры и работы, незавершенного производства пропорционально обрабатывающим площадям по статьям: амортизация основных средств, ремонт основных средств, услуги вспомогательных производств.

Затраты по субаналитическому счету «Содержа­ние и использование сеялок» первого аналитическо­го счета аналогично списывают на соответствующие культуры пропорционально площади посевов на ста­тьи: амортизация основных средств, ремонт основ­ных средств, услуги вспомогательных производств.

Затраты по субаналитическому счету «Содержа­щие и использование узкоспециализированной сель­скохозяйственной техники» (кроме комбайнов) того же аналитического счета списывают пропорционально обрабатывающим площадям соответствующих культур пря­мо на отдельные культуры и те же статьи 4-5-6, что и предыдущие затраты.

По субаналитическому счету 1 «Содержание и эк­сплуатация зерновых комбайнов» второго аналити­ческого счета затраты списывают на зерновые куль­туры пропорционально убранной площади развернуто на следующие статьи:

Ø нефтепродукты,

Ø оплата труда,

Ø отчисления на социальные нужды,

Ø амортизация ос­новных средств,

Ø ремонт основных средств,

Ø услуги вспомогательных производств.

Аналогично списывают затраты с субаналитиче­ского счета 4 «Содержание и эксплуатация машин по уборке силосных культур» второго аналитическо­го счета — только на силосные культуры.

Затраты на эксплуатацию прицепных комбай­нов по субаналитическим счетам 2 «Содержание картофелеуборочных комбайнов» и 3 «Содержание свеклоуборочных комбайнов» второго аналитичес­кого счета по существу отражается на первом суба­налитическом счете «Содержание и использование тракторов». В этой связи затраты на содержание ука­занных комбайнов списывают непосредственно на соответствующие культуры:

Ø амортизация основных средств,

Ø ремонт основных средств,

Ø услуги вспомо­гательных производств.

Четвертый вариант.

Он может применяться в средних и крупных сель­скохозяйственных организациях: как при ручной фор­ме учета, так и частичной автоматизированной об­работке учетной информации.

Отличительные особенности его заключаются в
следующем.

По первым трем статьям установленной
типовой номенклатуры (стоимость материальных ре­сурсов (нефтепродуктов), используемых тракторами, комбайнами и самоходными сельскохозяйственны­ми машинами; расходы на оплату труда трактористов-мащинистов, комбайнеров; отчисления на соци­альные нужды) на субсчете 23-3 «Машинно-трактор­ный парк» не отражают. Их включают в состав затрат на возделывание сельскохозяйственных культур и зат­рат незавершенного производства, на содержание отдельных видов и технологических групп скота прямым способом и относят сразу же на счета 20 «Основное производство» (субсчета 1 «Растениеводство»,
2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство»), 07 ««Оборудование к установке», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и другие счета.

Все остальные затраты на содержание и эксплуа­тацию тракторов, комбайнов и других самоходных сельскохозяйственных машин учитывают по дебету субсчета 23 -3 «МТП» на отдельных аналитических счетах:

1. Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка;

2. Содержание и эксплуатация комбайнов (по видам).

3. Содержание и эксплуатация других самоходных машин (по видам).

Учет амортизационных отчислений, затрат на ре­монт и других расходов по содержанию и эксплуата­ции сельскохозяйственной техники (машинно-тракторного парка зерноуборочных комбайнов и других самоходных машин) ведется в отдельной ведомости по видам и группам) основных средств в соответствии с базой их распределения, примерная форма которой приведена ниже:

Таблица 9

Накопительная ведомость учета амортизационных отчислений и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники (при четвертом варианте учета затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка)

Виды (группы) основных средств	База распределения	Январь	Февраль	С начала года	Ит.д.
Амортизация	Затраты на ремонт	Амортизация	Затраты на ремонт	Амортизация	Затраты на ремонт	Амортизация	Затраты на ремонт
Тракторы	Пропорционально стоимости горючего
Тракторные прицепы	Пропорционально стоимости горючего
Гаражи, навесы, площади для хранения техники	Пропорционально стоимости горючего
Почвообрабатывающие машины	Пропорционально площади обработки
Сеялки	Пропорционально площади посева
Узкоспециализированная: -картофелепосадочные машины -и т.д. -зерноуборочные комбайны -и т.д.	Пропорционально: площади посадки, уборочной площади зерновых культур

Затраты на эксплуатацию и содержание машин­но-тракторного парка распределяются в следующем порядке. Суммы амортизации, расходы на ремонт и другие затраты по содержанию и эксплуатации трак­тов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяют на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота и т. д.), включая и транс­портные работы тракторов, пропорционально сто­имости израсходованного горючего (по статье «Содержание и эксплуатация основных средств» объектовучета затрат основного производства). Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка, приходящиеся на транспортные работы по доставке приобретенных материальных ценностей, включаются в состав транспортно-заготовительных расходов, учитываемых по дебету счетов 07,10,11,15 и др.

Амортизацию и затраты на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют по объектам учета пропорционально площади обработки; сеялок — пропорционально площади посева; машин для сеноуборки - пропорционально убранной площади; машин внесения в почву удобрений — пропорционально физической массе удобрений, внесенных под сельскохозяйственные культуры (группы культур) и т. п. Амортизация и затраты на ремонт узкоспециализированных машин, используемых, непосредственно для возделывания конкретных культур, списывают с кредита счета 23-3 в дебет счета 20 (субсчет I «Растениеводство») и включают в состав затрат по возделыванию соответствующих сельскохозяйственных культур по статье «Содержание и эксплуатация основных средств».

Расходы по содержанию и эксплуатации зерноуборочных комбайнов распределяют пропорционально количеству гектаров убранной площади зерновых зернобобовых культур и площади многолетних и однолетних трав, убранной на семена. Расходы по содержанию и эксплуатации специализированных самоходных машин (например, свеклоуборочных, картофелеуборочных комбайнов) относят на соответствующие объекты учета затрат.

Учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования ведут в Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка, в котором на каждый аналитический счет выделяются отдельные графы.

Записи в отчете производятся на основании «Накопительных ведомостей учета затрат» (использования машинно-тракторного парка) и других первичных и сводных документов.

СЛЕДОВАТЕЛЬНО: Машинно-тракторный парк может использоваться на полевых и транспортных работах. Следовательно, в учете необходимо разграничить выход услуг. Поэтому к счету 23 субсчета «Машинно-тракторный парк» могут открываться аналитические счета «Машинно-тракторный парк на полевых работах» и «Машинно-тракторный парк на транспортных работах».

В затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка включают оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, стоимость нефтепродуктов, израсходованных на работу тракторного парка, сумму амортизационных отчислений, затрат на ремонт тракторов, и т. д.

Учет этих затрат в течение года осуществляется в дебето­вой части счета 23 субсчета «Машинно-тракторный парк».

Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах имеет особенности.

ü Затраты по узкоспециализированным сельскохозяйственным машинам учитываются в составе счета 20/1 «Растениеводство».

ü Затраты по эксплуатации тракторов, такие как оплата с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов занятых на полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходованных на полевые работы машинно-тракторным парком, в составе счета 23 не учитываются, а включаются в затраты рас­тениеводства.

ü Остальные затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах можно учитывать в течение года в составе счета 20/1 «Растениеводство» на отдельном аналитическом счете как нераспределенные затраты на аналитическом счете «МТП на полевых работах» в составе 23-го счета.

В конце года эти расходы распределяются по культурам, пропорционально выполненным работам в условных эталонных гектарах.

Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на транспортных работах можно вести по статьям:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Затраты на содержание основных средств (нефтепродук­ты, ремонт основных средств, амортизация).

3. Работы и услуги.

4. Цеховые расходы.

5. Прочие затраты.

Цеховые расходы по машинно-тракторному парку учиты­вают и распределяют аналогично цеховым расходам ремонтно-механической мастерской.

Распределяют затраты по эксплуатации машинно-трактор­ного парка на транспортных работах ежемесячно по потреби­телям, пропорционально объему выполненных работ в тонно-километрах и плановой их себестоимости. Поэтому объектом калькуляции в этом случае являются тонно-километры, каль­куляционной единицей— 1 т/км.

Метод калькуляции используется простой. Порядок ис­числения себестоимости 1 т/км аналогичен методике исчис­ления фактической себестоимости услуг грузового автотранс­порта.

После исчисления фактической себестоимости 1 т/км тран­спортных работ калькуляционная разница списывается по по­требителям услуг, счет закрывается, и сальдо не имеет.

В условиях хозяйственного расчета необходимо звать фак­тическую себестоимость одного эталонного гектара, выпол­ненного машинно-тракторным парком на полевых работах. Для этого к нераспределенным затратам прибавляют сумму начисленной оплаты труда с отчислениями на социальные нужды трактористов, занятых на полевых работах, и стои­мость нефтепродуктов, израсходованных во время полевых работ, и рассчитывается фактическая себестоимость одного эталонного гектара. Этот показатель используется для анали­за работы машинно-тракторного парка.

Пример: Исчисление себестоимости одного условного эталонного гектара.

На оплату труда в течение года израсходовано 21500600 руб., на сельскохозяйственных работах (Д^т20.1 К^т 70), на транспортных работах 10100365 руб. Израсходовано топливо на сель­скохозяйственных работах 12400405 руб., на транспортных работах 8500311руб. Начислена амортизация на сумму 10 868 372,32 руб. Расходы по ремонтной мастерской 12016400руб., прочие расходы 19200886 руб. Выработано в условных эталонных гектарах всего 125000 га, в том числе на сельскохозяйственных работах 90000 усл. га ., на транспортных работах 35000 усл. га..

Эта информация будет отражена на двух счетах:

Распределение суммы амортизации представим в таблице:

Таблица 10