Строение счета

Виды счетов

Счета подразделяются:

1. По отношению к балансу:

а) активные,

б) пассивные,

в) активно-пассивные.

2. По полноте содержания:

а) синтетические,

б) аналитические.

3. По экономическому содержанию:

а) счета средств в процессе производства,

б) счета средств в процессе обращения.

4. В зависимости от своего назначения:

а) для учета хозяйственных средств и их источников;

б) для хозяйственных процессов.

Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в средствах предприятия.

На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается свой счет. Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе.

Графически счет представляет собой таблицу Т- образной формы,

Д__________!___________К

!

!

левая сторона которой называется дебет и обозначается буквой «Д», а правая кредит и обозначается буквой «К».

Открыть счет – это значит дать ему название и на соответствующей стороне записать начальное состояние учитываемого объекта, которое называется сальдо начальное и обозначается на счетах как «Сн.» Остатки, увеличение или уменьшение учитываемы объектов отражаются на разных сторонах счета в зависимости от того, что учитывается на счете- средства или источники.

Состояние учитываемого объекта на конец месяца называется сальдо конечное и обозначается на счетах как «Ск.»

Суммы всех записей, сделанных за период (месяц) по дебету и по кредиту счета называются соответственно дебетовыми и кредитовыми оборотами и обозначаются соответственно «Д об» и «К об»

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Независимо от вида их строение одинаково. Они представляют двустороннюю таблицу.

У каждого из них левая сторона называется дебет, правая — кредит. Однако смысл дебета и кредита в активных и пассивных счетах различен.

У активных счетов «Дебет» означает прибыло,

«Кредит» — убыло.

У пассив­ных же наоборот: «Кредит» — прибыло,

«Дебет» — убыло.

Схе­матично это можно представить так:

Активный счет Пассивный счет
Дебет +	Кредит Дебет - _	Кредит +

Активный счет расположен в активе баланса и отличается тем, что суммы операций, соответствующие приходу средств по этому счету, регистрируются в дебете счета, а суммы расходных операций - в кредите. Сальдо активного счета расположено в дебете (дебетовое сальдо) и рассчитывается следующим образом: к дебетовому сальдо по соответствующему счету (например, счету 50 «Касса») на начало отчетного периода прибавляются обороты по дебету данного счета (поступление наличных денег в кассу) и вычитаются обороты по кредиту счета (выдача наличных денег из кассы) в течение отчетного периода. В результате получается сальдо (остаток) по дебету счета 50 «Касса» на конец отчетного периода.

Структура активного счета

Д_____________________________________________К

1. Остаток (сальдо) на начало! 3. Операции, вызывающие

периода! уменьшение (-)

2. Операции вызывающие!

увеличение (+)!

4. Остаток на конец периода!

(дебетовое сальдо = 1+2-3)!

Пример:

Дебет сч. 50 «Касса» Кредит

Сн 100!

1) 10! 3) 50

2) 20!

!

_________________!____________________

Доб 30! Коб 50

Ск 80

В кассе предприятия на 20.02.2003 года находились денежные средства (остаток) в размере 100 руб.

За день в кассу поступило 30 руб. (10+20) – Обороты по дебету счета 50 «Касса».

Израсходовано 50 руб. – Обороты по кредиту счета 50 «Касса».

Остаток по счету 50 «Касса» (Ск) на конец дня составил 80 руб.: Ск = Сн + Доб - Коб
80 = 100 + 30 – 50

В пассивных счетах отражается наличие и изменение источников формирования средств предприятия, их целевого назначения (уставный, резервный и добавочный капитал, прибыль, ссуды банка и др.).

Пассивный счет расположен в пассиве баланса. Суммы операций, соответствующие приходу средств по этому счету, регистрируются в кредите счета, а суммы расходных операций – в дебете. Сальдо пассивного счета расположено в кредите и определяется путем прибавления к кредитовому сальдо на начало отчетного периода сумм, записанных по кредиту счета, и вычитания из полученного итога сумм, записанных по дебету счета.

Структура пассивного счета

Д_____________________________________________К

3. Операции, вызывающие,! 1. Остаток (сальдо) на начало периода

уменьшение (-)! 2. Операции, вызывающее увеличение (+)

! 4. Остаток на конец периода (кредитовое

! сальдо) (1 + 2 - 3)

!

Пример Предприятие Лира

«Расчеты с бюджетом»

Дебет сч.68 Кредит

15) 3 800! Сальдо 500

! на 1.01.

! 1)1200

! 10) 2300

_______________________________

Д об. 3800! К об. 3500

!Сальдо на 1.02. 200

Так, для отражения операций по счету с бюджетом по налогам используется пассивный счет 68 «Расчеты с бюджетом». По кредиту этого счета отражается задолженность предприятия по начисленным налоговым платежам, а по дебету внесенные в бюджет налоги. Остаток (сальдо) по счету показывает задолженность предприятия (кредитовые сальдо) бюджету.

По бухгалтерскому учету предприятия «Лира» сальдо по кредиту счета 68 на первое января говорит о задолженности организации перед бюджетом по всем налогам в сумме 500 руб.

Однако, в результате операций по начислению и уплате за январь месяц у предприятия образовалось кредитовое сальдо в сумме 200 тыс.руб. (предприятие должно бюджету).

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете существуют счета, которые имеют признаки активных и пассивных счетов одновременно. Они носят название активно-пассивных счетов.

Сальдо по таким счетам может быть как дебетовое, так и кредитовое или одновременно по дебету и кредиту счета (развернутое).

Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация), либо и кредиторская и дебиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).

Необходимость в этих счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях данного предприятия с другими предприятиями, организациями и лицами может меняться их экономический характер.

Например, дебиторы в прошлом периоде ставятся кредиторами в текущем и наоборот.

На активно-пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При этом сальдо на начало и конец месяца отражается в активно-пассивном счете развернуто – по дебету и по кредиту счета. При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе, кредитовые в – пассиве.

Сделаем основные выводы:

I. У активных счетов остаток на начало месяца (так называемое сальдо) всегда будет дебетовым, а у пассивных - кредитовым.

Так, например, на активном счете 50 “Касса” учитывают наличные денежные средства. Невозможно выдать из кассы денег больше, чем там находится. Наоборот, у пассивных счетов сальдо может быть только кредитовым, ведь уменьшение источника средств ограничено размерами этого источника.

Рассмотрим на примерах, какую информацию можно получить из данных счетов текущего учета:

Пример А

Дебет 51 Кредит

Сн 160

1) 20 6) 35

4) 18 9) 30

7) 24

__________________________

Доб 62 Коб 65

Ск 157

По активному счету 51 “Расчетные счета” остаток на 1.03 составлял. В течение месяца на счета организации в банках поступило всего средств (дебет счета), списано (кредит счета). Остаток безналичных средств на 1.04 составит, что и будет отражено в бухгалтерском балансе на 1.04.

Пример Б

Дебет 60 Кредит

Сн 42

6) 35 2) 24

3) 6

__________________________

Доб 35 Коб 30

Ск 37

По пассивному счету 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” остаток на 1.03 составлял. В течение месяца долги организации по полученным взаймы средствам возросли еще на (кредит счета), уменьшились на (дебет счета). Остаток задолженности на конец месяца составит и, соответственно, будет показан в балансе на 1.04.

Таким образом, совокупность текущих остатков по всем счетам на определенную дату - это и есть бухгалтерский баланс на эту дату, просто в форме таблицы, остатки группируются с периодичностью 1 раз в месяц. Взаимосвязь счетов текущего учета с балансом в том и состоит, что в течение всего месяца баланс продолжает существовать, но уже не в форме таблицы, а в “разобранном”виде - как совокупность текущих остатков по счетам, открытым в Главной книге.

Записи на счетах делаются на основе бухгалтерских документов. Получив такой документ, проверив его по форме и по существу отраженной в нем хозяйственной операции, составив в случае необходимости расшифровки и расчеты, бухгалтер определяет:

1) что изменила подлежащая учету хозяйственная операция в балансе предприятия (т.е. какие балансовые счета она затрагивает)

2) какой этой вид изменений баланса (т.е. как именно изменятся данные по двум найденным счетам текущего учета)

3) какую именно запись по этим счетам необходимо сделать в Главной книге с учетом значений дебета и кредита для каждого счета.

Например, имеется расходный кассовый ордер, оформляющий выдачу аванса на командировочные расходы. Вследствие данной хозяйственной операции в кассе стало меньше денег, но возросла задолженность подотчетных лиц перед организацией, следовательно, будут затронуты два счета: 50 (в сторону уменьшения) и 71 (в сторону увеличения). Налицо первый тип изменений баланса - внутри актива. Оба счета активных, поэтому запись в Главной книге необходимо сделать по дебету счета 71 и кредиту счета 50.

II. Имея в виду упоминавшееся различие в значениях дебета и кредита для активных и пассивных счетов, можно сделать и второй вывод: любая хозяйственная операция не просто затрагивает два счета, один счет будет затронут по дебету, а другой - по кредиту.

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.

Синтетические счета ведутся только в денежном выражении. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и, прежде всего баланса, а значит для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.

Например, на синтетическом счете 10 «Материалы» предусмотрено иметь девять субсчетов:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

На каждом из этих субсчетов будут объединены данные на основе аналитических счетов.

Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета называются сложными («Материалы», «Вложения во внеоборотные активы», «Товары» и др.).

Аналитические счета- счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам.

Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:

- сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету;

- суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета, должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет организуется в карточках и книгах.

Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете может производится в форме хронологической и систематической записи.

Хронологическая запись фиксирует хозяйственные операции в порядке их совершения и оформления, а систематическая – посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с содержанием хозяйственных операций.