Распределяя РСЭО прямым методом, получим

Таблица 4.7

Таблица 4.6

Таблица 4.5

Таблица 4.4

Сравнительный анализ систем планирования и учета

себестоимости продукции

Показатель	Система «absorption - costing» Продукция Продукция «А» «Б»	Система «direct-costing» Продукция Продукция «А» «Б»
Объём производства, штук	20 20	20 20
Переменные затраты на единицу продукции	5 12	5 12
Постоянные расходы на единицу продукции	2 4	- -
Полная себестоимость единицы продукции	7 16	- -
Цена за штуку	10 15	10 15
Объём реализации, штук	20 20	20 20
Доход от реализации	-
Постоянные расходы на объём реализации	-
Прибыль от реализации

Если объём произведенной продукции больше объёма реализованной, то итоговая прибыль меньше при использовании системы «direct-costing» (табл. 4.5).

Сравнительный анализ систем планирования и учета

себестоимости продукции при превышении объёма

производства над объёмом реализации

Показатель	Система «absorption- costing» Продук- Продук- ция «А» ция «Б»	Система «direct-costing» ПродукцияПродукция «А» «Б»
Объём реализации, штук	10 20	10 20
Полная себестоимость		-
Переменные затраты	-
Постоянные затраты	-
Доход от реализации	-
Прибыль от реализации		-10

В противоположном случае, если объёмы реализованной продукции больше объёмов произведенной за счет дополнительной реализации остатков готовой продукции со склада или оплаты отгруженной продукции прошлого периода, расчетная прибыль при использовании системы «direct-costing» увеличивается (табл.4.6).

Сравнительный анализ систем планирования и учета

себестоимости продукции при превышении объёма

реализации над объёмом производства

Показатели	Система «absorption - costing» Продук- Продук- ция ция «А» «Б»	Система «direct-costing» Продук- Продук- ция ция «А» «Б»
Объём реализации, штук	21 20	21 20
Полная себестоимость		-
Переменные затраты	-
Постоянные затраты	-
Доход от реализации	-
Прибыль от реализации

Сравнительный анализ двух систем позволяет сделать следующие выводы:

Система «absorption - costing»	Система «direct-costing»
1. Применяется, когда сумма косвенных расходов существенно меняется от периода к периоду или существуют долгосрочные контракты на поставку продукции. 2. Используется для обоснования цены затратным методом. 3. Запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости, что увеличивает величину оборотных средств.	1. Применяется при широкой номенклатуре продукции и нестабильных объёмах продаж. 2. Позволяет проводить анализ безубыточности и осуществлять гибкую ценовую политику. 3. Запасы готовой продукции на складе оцениваются только по переменным затратам, что исключает накопление постоянных накладных расходов в неликвидных запасах.

На российских предприятиях наиболее часто используется система «absorption - costing» в различных вариантах.

Варианты системы различаются выбором базы отнесения косвенных расходов на единицу продукции. Наиболее известны два способа:

* пропорционально основной заработной плате основных рабочих;

* пропорционально коэффициенто-машино-часам.

Первый способ означает, что величина косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) на единицу продукции определяется умножением основной заработной платы основных рабочих, приходящейся на единицу продукции, на коэффициент соответствующих косвенных расходов. Коэффициент общепроизводственных расходов рассчитывается как

сумма общепроизводственных расходов

К=-----------------------------------------------------------------, часовой фонд заработной платы основных рабочих

аналогичным образом рассчитывается и коэффициент общехозяйственных расходов.

При использовании второго способа определяются затраты на один час работы оборудования по каждой технологической группе на основании общей сметы затрат на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и действительного фонда времени работы оборудования. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования на единицу продукции определяются прямым счетом в зависимости от станкоемкости ее изготовления, а прочие косвенные расходы распределяются пропорционально сумме затрат на основную заработную плату основных рабочих и РСЭО.

Рассмотрим различия этих способов на условном примере.

Структура станкоёмкости и

затраты на час работы единицы оборудования

Группа оборудования	Станко-емкость изделия «А»	Станко емкость изделия «Б»	Затраты на час работы
Станки универсальные токарно-винторезные		-
Станки токарные с ЧПУ	-	0,5
Оборудование для электрохимической обработки	0,1	0,4

Общая смета РСЭО - 120, часовой фонд заработной платы основных рабочих - 60, причем основная заработная плата за час работы на всех группах оборудования - 3.

на изделие «А»: 1+ 0,1х12=2,2,

на изделие «Б»: 0,5х10 + 0,4х12=9,8.

Используя способ распределения пропорционально основной заработной плате, получим

на изделие «А»: (1+0,1)х3 х 2 =6,6,

на изделие «Б»: (0,5+0,4)х3х2 =5,4.

Сравнивая результаты, можно сделать вывод, что использование первого способа дает значительные искажения при расчете себестоимости (а в дальнейшем - при расчете рентабельности) для фондоёмкой продукции.

При составлении годовых планов на первом этапе, когда точная информация о плане производства отсутствует, бывает необходимо провести укрупненные расчеты изменения себестоимости в зависимости от изменения внешних и внутренних факторов.

Снижение себестоимости продукции рассчитывается по обобщающему показателю затрат на рубль продукции (товарной, реализованной или валовой).

Показатель затрат на рубль продукции не зависит от внешних ценовых факторов и позволяет проводить сравнения между отдельными подразделениями и по предприятию в целом в разные временные промежутки. Наиболее часто показатель затрат на рубль рассчитывается для товарной продукции по формуле

Sтп

Зтп = --------, (4.23)

ТП

где S тп - полная себестоимость товарного выпуска,

ТП - товарная продукция.

Изменение себестоимости в зависимости от изменения внешних макроэкономических факторов можно определить, воспользовавшись поэлементнымметодом.

Сущность данного метода заключается в определении индексов изменения различных элементов затрат в зависимости от внешних факторов.

В табл. 4.8. во второй графе приведен поэлементный состав затрат на рубль товарной продукции. На основе экспертных оценок, прогнозных данных или нормативной информации (например, по переоценке основных фондов) определяются индексы изменения каждого элемента затрат в плановом году (графа 3). Плановые значения найдутся перемножением базовых значений на соответствующий индекс изменения.