Оценка затрат по основным средствам

Классификация производственных ресурсов

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РЕСУРСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

Для производства характерно взаимодействие производст­венных и финансовых ресурсов предприятия. Производственные ресурсы отличаются между собой по назначению, характеру и времени их использования. К этим ресурсам относятся основные средства, оборотные средства, нематериальные активы, трудовые ресурсы (рис. 1).

Рис. 1. Производственные ресурсы фирмы

Для формирования эффективного бюджета предприятия необходимо уметь оценивать и планировать производственные ресурсы, правильно исчислять затраты на их эксплуатацию.

Основные средства - это часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продук­ции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Основные средства неоднократно участвуют в производст­венном процессе, сохраняют свою натуральную форму почти не­изменной и переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции по частям, по мере износа.

По роли в процессе производства основные средства подраз­деляются на производственные и непроизводственные. К произ­водственным основным средствам относятся средства труда, ко­торые либо участвуют в производственном процессе, либо спо­собствуют его осуществлению. К непроизводственным основным средствам относятся фонды, не участвующие в производствен­ном процессе и предназначенные для целей непроизводственного потребления (жилые дома, детские сады и ясли, школы больницы и др.), находящиеся в ведении предприятий.

Существуют следующие классификации основных производственных фондов:

в зависимости от производственного назначения - здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспорт, прочие;

в зависимости от срока полезного использования имуще­ства делятся на 10 групп - от 1 года до 2 лет, 2-3, 3-5, 5-7, 7-10, 10-15, 15-20, 20-25, 25-30, свыше 30 лет;

в зависимости от степени непосредственного воздействия на предметы труда - активные, пассивные.

Активная часть ОПФ представляет собой те виды средств труда, которые самым непосредственным и активным образом воздейст­вуют на предметы труда в процессе их переработки в готовый про­дукт. К активной части ОПФ относятся машины и оборудование, передаточные устройства, особые виды инструмента.

Пассивная часть ОПФ — это те виды средств труда, которые непо­средственного воздействия на предметы труда в процессе переработки исходного сырья в готовый продукт не оказывают. Вместе с тем наличие таких видов ОПФ объективно необходимо. К пассивной части ОПФ от­носятся здания, сооружения, транспортные средства и инвентарь.

Прогрессивность структуры ОПФ определяется долей активной части. Если доля активной части основных фондов превышает 50%, то структура считается прогрессивной.

Прогрессивность структуры активной части ОПФ - это доля автоматизированных средств.

Учет и оценка основных производственных фондов произво­дится в натуральной и денежной форме.

Оценка в натуральной форме используется с целью планирования и использования ос­новных средств, расчета производственной мощности предприятия, определения технического уровня и эффективности использования основных средств, что позволяет определить веществен­ную структуру основных фондов.

Учет в денежной форме производится для определения общей величины основных фондов, их динамики, структуры, расчета амортизационных отчислений, экономической эффективности капитальных вложений. При этом оценки осуществляются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств учитывает фактические затраты на их создание или приобретение, доставку и монтаж,

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов. Для отдельного объекта первоначальную стоимость определяют по формуле

где С_об – стоимость приобретенного оборудования; С_мр - стоимость монтажных работ; З_тр – затраты на транспортировку; З_тр – прочие затраты.

Восстановительная стоимость соответствует затратам на создание или приобретение аналогичных основных средств в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Постепенная потеря стоимости основных средств отражается в оценке основных средств по остаточной стоимости. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость, уменьшенную на величину износа:

где С_{перв(восст)} – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств; И – износ основных средств.

По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Поскольку в течение года физический объем основных средств меняется (предприятие, например, может приобрести несколько единиц нового оборудования и списать часть действовавшего), первоначальная стоимость основных средств на конец года будет отличаться от первоначальной стоимости на начало года. Первоначальная стоимость на конец года рассчитывается следующим образом:

где – стоимость первоначальная на начало года; – стоимость введенных в течение года основных средств; – стоимость выбывших в течение года основных средств.

Так как стоимость основных средств на начало и на конец года могут значительно различаться между собой, в экономических расчетах используется показатель среднегодовой стоимости. Определить среднегодовую стоимость основных средств можно различными способами.

При упрощенном способе среднегодовую стоимость определяют как полусуммы остатков на начало и конец периода:

где – первоначальная стоимость основных средств на начало года; – первона чальная стоимость на конец года.

Но ввод - вывод основных средств в течение года идет неравномерно, поэтому предложенный выше способ дает приблизительный результат. Для более точного определения среднегодовой стоимости основных средств применяется формула, которая учитывает месяц ввода – вывода:

где М1 и М2 – число полных месяцев, соответственно, с момента ввода (выбытия) объекта (группы объектов) основных средств; С_введ – стоимость введенных в течение года основных средств; С_выб – стоимость выбывших в течение года основных средств.

Однако самый точный способ определения среднегодовой стоимости основных средств – это расчет по формуле средней хронологической:

где С^н – стоимость основных средств на начало месяца; С^к – стоимость основных средств на конец месяца.

Процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на производимую продукцию с целью накопления де­нежных средств для полного или частичного их восстановления называется амортизацией.

Амортизационные отчисления являются объектом финансового планирования. Они включаются в доходный раздел финансового плана предприятия. Для определения суммы этих отчислений можно пользоваться как методами прямого счета, так и аналитическим методом.

Расчет амортизационных отчислений методом прямого счета производится на основании среднегодовой стоимости основных фондов и установленных сроков полезного использования (норм амортизации ) для каждой группы ОС. Срок полезного использования - это период, в те­чение которого использование объекта основных средств призва­но приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

При использовании аналитического метода вначале исчисляется средняя стоимость амортизируемых основных средств на планируемый год. Сумма амортизационных отчислений определяется расчетным путем: средняя стоимость основных средств, амортизируемых в плановом году, умножается на среднюю фактическую норму амортизации.

Аналитический метод расчета (в отличие от метода прямого счета) более прост в использовании, но дает менее точный результат, т.к. расчет ведется не по каждому инвентаризационному объекту, а по всем основным средствам предприятия.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независи­мо от способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В течение всего срока полезного использования объекта ос­новных средств применяется один и тот же способ начисления амортизации. Амортизационные отчисления по объекту основ­ных средств начинают начисляться с первого числа месяца, сле­дующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому уче­ту, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в свя­зи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и прочие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производ­ство или эксплуатацию.

Амортизационные отчисления по основным средствам отража­ются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они от­носятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия отчетном периоде.

Величина амортизационных отчислений оказывает большое влияние на экономику организации: высокая доля отчислений за­вышает издержки производства, а заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости основных средств и ведет к их старению. Не подлежат амортизации основные средства, потре­бительские свойства которых с течением времени не изменяются, например земельные участки.

1. При линейном методе (методе равномерного списания) сумма годовой амортизации опреде­ляется путем деления первоначальной или воспроизводственной стоимости объекта на число лет его полезного использования.

Амортизационные отчисления обычно начисляются по формуле:

(1)

где А - амортизационные отчисления, руб./год; Ф - среднегодо­вая стоимость основных фондов, руб.; Т- срок полезного исполь­зования, лет; а - норма амортизации.

Например, при ожидаемом сроке службы 8 лет норма амор­тизации основного средства составит: 100%: 8 = 12,5%, а при сро­ке службы 5 лет- 100%: 5 = 20%.

2. Способ начисления амортизации исходя из объема выпус­каемой (производимой) продукции предполагает, что амортизируемая стоимость основных средств делится на количество предпола­гаемой к выпуску продукции, тем самым находится ставка амор­тизации на 1 изделие, тонну, т/км и т.п. Умножением этой ставки на фактический объем производства определяют сумму аморти­зации, включаемую в издержки организации

С целью ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в об­новлении основных средств могут использоваться также и другие, ускоренные методы начисления амортизационных начислений, например, с укороченным сроком полезного использования или когда в начале амортизационные отчисления больше, а потом меньше. К числу последних относятся:

· способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования;

· метод уменьшающегося остатка (нелинейный способ).

3. Способ списания амортизации по сумме чисел лет срока
полезного использования.

Например, приобретен станок стоимостью 10000 руб. со сроком службы 5 лет. Сумма числа лет «дожития» составляет: 5 + 4 + 3 + 2+1 = 15 (лет). Нормы амортизации составят: в первый год 5/15 х 100% = 33,3%; во второй - 4/15 х 100% = 26,7%; в третий - 3/15 х 100% = 20%; в четвертый - 2/15 х 100% = 13,3%; в пятый год - 1/15 х 100% = 6,7%.

Таблица 1. Начисление амортизации методом суммы чисел

Период	Амортизируемая стоимость (9,000) = Первоначальная стоимость (10,000) - Ликвидационная стоимость (1,000)	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Дата приобретения (ввода в эксплуатацию)	Первоначальная стоимость 10,000 - Ликвидационная стоимость 1,000 = Амортизируемая стоимость 9,000	-	-	10,000
Конец первого года	Первоначальная стоимость 10,000 - Ликвидационная стоимость 1,000 = Амортизируемая стоимость 9,000	5/15*9,000 = 3,000	3,000	7,000
Конец второго года	Первоначальная стоимость 10,000 - Ликвидационная стоимость 1,000 = Амортизируемая стоимость 9,000	4/15*9,000 = 2,400	5,400	4,600
Конец третьего года	Первоначальная стоимость 10,000 - Ликвидационная стоимость 1,000 = Амортизируемая стоимость 9,000	3/15*9,000 = 1,800	7,200	2,800
Конец четвертого года	Первоначальная стоимость 10,000 - Ликвидационная стоимость 1,000 = Амортизируемая стоимость 9,000	2/15*9,000 = 1,200	8,400	1,600
Конец пятого года	Первоначальная стоимость 10,000 - Ликвидационная стоимость 1,000 = Амортизируемая стоимость 9,000	1/15*9,000 = 600	9,000	1,000

Для расчета суммы чисел можно использовать формулу

S=N*(N+1)/2 (2)

где N – число лет службы объекта. Так при N=5 имеем S=15.

4. Метод уменьшающегося остатка (Declining-balance Method). Применяется твердая (чаще всего удвоенная) годовая норма амортизации в процентах, но каждый год эта норма применяется к остаточной стоимости прошлого года за исключением последнего года. В последний год списывается необходимая для получения ликвидационной стоимости сумма. Возьмем для примера тот же объект, что и в предыдущем примере. Считаем, что годовая норма амортизации 20%, а удвоенная 40%. Проиллюстрируем метод с помощью таблицы.

Таблица 2. Начисление амортизации методом уменьшающегося остатка

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Дата приобретения (ввода в эксплуатацию)	10,000	-	-	10,000
Конец первого года	10,000	40%*10,000 = 4,000	4,000	6,000
Конец второго года	10,000	40%*6,000 = 2,400	6,400	3,600
Конец третьего года	10,000	40%*3,600 = 1,440	7,840	2,160
Конец четвертого года	10,000	40%*2,160 = 864	8,704	1,296
Конец пятого года	10,000	(10,000-1,000) -8,704=296	9,000	1,000

При сравнении этих методов можно сделать вывод о том, что они очень похожи, хотя амортизация по второму методу более быстрая.

Замечание. При начислении амортизации в расчет принимаются только целые месяцы, следующие за датой ввода в эксплуатацию.

С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии в процессе их эксплуатации на предприятии производят капиталь­ный, средний и текущий ремонты основных средств в соответствии с планами и графиками производства работ.

В зависимости от спо­соба производства работ различают:

· ремонт, осуществляемый пу­тем привлечения специализированных организаций (подрядный способ);

· ремонт, осуществляемый своими силами (хозяйствен­ный способ).

При формировании учетной политики предприятие может выбрать один из следующих предусмотренных законодательством способов учета затрат на проведение ремонта основных средств:

· по фактическим затратам;

· путем создания резерва на проведение ремонта.

Выбирая тот или иной способ, необходимо принимать во вни­мание:

· структуру основных производственных фондов;

· сложность ремонта;

· периодичность проведения ремонта;

· стоимость ремонта в соответствии со сметами расходов и условиями договоров на проведение ремонта.

По фактическим затратам целесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые не имеют ре­гулярного характера и не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учета расходы на проведе­ние ремонтных работ отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они имели место.

На предприятиях с большим количеством объектов основ­ных производственных фондов, требующих значительных рас­ходов на проведение ремонтных работ, а также на предприятиях с сезонным характером проведения ремонтов рекомендуется соз­давать резервы на проведение ремонта. Как правило, такой по­рядок применяется при осуществлении капитальных ремонтов долгосрочного характера. Резерв на проведение ремонта создается на один финансовый год.