Тема: УУ затрат по видам и назначению

1. Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции. Их содержание и назначение.

2. Учет и оценка материальных затрат на их производство. Их обоснование.

3. Учет и распределение затрат на рабочую силу.

а) основные направления и распределение затрат в УУ на рабочую силу

б) учет трудовых затрат

в) распределение затрат труда и расходов на з/п

4. Назначение калькуляционных затрат

5. Методы начисления амортизации ОС и ее отражение в системе ФУ, УУ и налогового учета.

1. Основой для исчисления затрат организации в УУ является группировка его расходов по видам издержек и местам их образования (цехах, участках, отделам и объектам калькулирования).

Группировка затрат по видам прежде всего различает одноэлементные издержки (элементы затрат) и комплексные расходы или статьи калькуляции. Состав элементов затрат едины для всей страны (ПБУ 10/99).

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

- затраты на оплату труда

- отчисления на соц.нужды

- амортизация ОС

- прочие затраты

Каждая разновидность этих затрат однородна, за исключением последнего. При группировке затрат по элементам определяется их общая сумма в целом по организации на всю совокупность производимой продукции, включая Р и У непромышленного вида. Данные этой группировки используются для составления сметы затрат на производство в целом по организации для подсчета потребностей в необходимых средствах, расчета уровня материалоемкости, трудоемкости и т.д.

В общем виде информация затрат по элементам служит для исчисления фактической величины ВНП, национального дохода и др. общих экономических показателей. В отличие от поэлементной группировки, большинство статей калькуляции состоят из множества различных переменных, т.е. являются комплексными. Так затраты на освоение продукции, коммерческие расходы, общепроизводственные и общехозяйственные расходы состоят из издержек материалов, з/п, отчисления на соц.нужды, амортизация и т.д.

Основой в БУ является группировка затрат по статьям калькуляции. Состав статей может быть различным, в зависимости от особенностей отрасли, целей и методов калькулирования и требуемой точности расчетов. В большинстве организаций США статьями калькуляции являются:

- прямые затраты по сырью и материалам

- прямые затраты на з/п

- косвенные производственные расходы

- расходы по сбыту.

В Германии статьи калькуляции подразделяются на:

- - прямые затраты материалов

- общие материальные расходы (заготовительные расходы)

- прямые затраты на оплату персоналу

- общие расходы на оплату труда

- прочие прямые затраты по выпуску продукции

- общие расходы по управлению

- общие расходы по сбыту

- прямые расходы по сбыту.

В нашей стране, в настоящее время нет единой группировки по статьям калькуляции. Но большинство организаций используют такие статьи:

- сырье и материалы

- покупные полуфабрикаты

- топливо и энергия на технологические цели

- основная з/п производственных рабочих

- дополнительная з/п производственных рабочих

- отчисления на соц.нужды

- расходы на подготовку и освоение производства

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

- цеховые расходы

- общезаводские расходы

- потери от брака

- прочие производственные расходы

- коммерческие расходы.

Планирование и учет издержек производства по статьям калькуляции позволяет систематизировать расходы по целевому назначению - непосредственно связанному с производством продукции, расходами на управление производством, реализацией продукции. Такая систематизация нужна для контроля за сметами по управлению, исчисление с/с единицы продукции, для оценки финансовых результатов деятельности организации и его подразделении.

2. Материальные затраты организации состоят из расходов сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, услуг, стоимости потребленного топлива и энергии. Объем расходов состоит из 2-х компонентов: количества и цены. Количество потребленных материалов определяется одним из 3-х методов:

1) метод нарастающего итога (метод первичного документирования расходов). В этом случае количество использованных материалов за отчетный период определяют в накопительных регистрах, составляемых на основании первичных документов на отпуск материалов в производство.

2) метод обратного счета. При его использовании количество расхода материалов определяется путем умножения фактического количества изготовленной продукции на установленный норматив расхода материалов.

3) инвентарный метод. Количество расхода материалов определяется на основе данных инвентаризации остатков неиспользованных материалов в местах их потребления или хранения на начало и конец отчетного периода и количества поступивших материалов в производство в течение этого периода.

Факт.расход = остаток на нач мес. + поступление в теч. мес. – остаток на конец мес.

Оценка материалов в УУ как и в ФУ производится 3-мя основными методами: ЛиФО, ФиФО, средневзвешенной.

Согласно же МСФО, оценка материальных запасов, затрат производится по одному из 7 методов: ЛиФО, ФиФО, ХиФО, ЛОФО, средневзвешенной, твердым учетным ценам, на основе перманентной переоценке. Все эти методы могут применяться для целей УУ.

При использовании ЛиФО оценка материалов производится по ценам последней покупки. Различают периодические и перманентные ЛиФО методы. Глобальный (периодический) ЛиФО метод дает приближенный расчет стоимости расхода материалов, исходя из условий оценки конечного остатка по ценам начального остатка. Однако, реальная цена единицы количества остатка скорее всего будет совпадать с ценой последнего поступления. Перманентный ЛиФО метод устраняет этот остаток. При его использовании, расход МПЗ оценивают после каждого их отпуска в производство или продажу. В результате общая сумма затрат исчисляется точнее.

Метод ФиФО предполагает, что материалы оцениваются в последовательности цен покупки. Применяемые цены могут повышаться или понижаться в течение месяца и поэтому метод оценки ФиФО является наиболее приемлемым для УУ, т.к. дает более объективные данные о затратах на потребление и стоимости неиспользованной части запасов. В условиях инфляции с/с занижается и прибыль завышается. При дефляции наблюдается обратная картина. В условиях возрастания темпов инфляции более оправданным считается применение метода перманентного ЛиФО, поскольку он уменьшает искусственно создаваемую прибыль от продажи. Важно соблюсти последовательность оценки материалов при их списании последовательность применения методики ФиФО и ЛиФО.

Недостаток в существующей практике является стремление списывать на затраты расход МПЗ по наиболее высокой цене, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль.

По методу ХиФО МПЗ списывается на затраты организации по наивысшей цене, независимо от последовательности покупки. Разницу относят на финансовые результаты деятельности.

Оценка по методу ЛОФО производится по минимальной цене закупки данного МПЗ, а разница также относится на финансовые результаты.

Оценка по средним ценам покупки осуществляется путем умножения количества расхода материалов на средневзвешенные цены с учетом переходящего остатка.

Оценка по твердым учетным ценам ведется в течение года по заранее установленным ценам, независимо от текущих цен закупки. Отклонения от этих цен списывают на издержки производства в конце каждого месяца.

Метод перманентной переоценки заключается в том, что материалы списываются по текущим рыночным ценам на дату списания, а разница в оценке относится на результат деятельности службы снабжения.

Управление запасами МПЗ имеет важное значение в УУ, т.к. запасы должны поддерживаться в пределах нормативов установленных администрацией.

Уровень запасов МПЗ зависит от:

- планируемых оценок объемов производства

- от возможности пополнения запасов, надежности

- от цен от МПЗ. Если цена на данный момент ниже обычных цен, то закупить можно и больше, чем необходимо для текущей деятельности.

Необходимость запасов и их поддержание на западном уровне вызывает 2 типа расходов. Это затраты на складское хранение и расходы, связанные с пополнением запасов. Если затраты на содержание единицы запасов обозначить как А, то общие расходы на содержание запасов будут А*Q/2, где Q – количество требуемых запасов. Расходы на их пополнение при годовом объеме заказа и затратах на единицу заказа В будут рассчитываться как:

Расходы на пополнение заказа = В*V/Q

Тогда общие затраты, связанные с запасами будут рассчитываться как:

Общие затраты, связанные с запасами = В*V/Q + A*Q/2

Оптимальная величина заказа:

Qоптим=Ö2V*B/Q

Количество запасов, когда необходимо сделать новый заказ на поставку определяется: (М*Т₁) + (М*Т₂), где

М – количество МПЗ, потребляемое ежедневно

Т₁ – время между моментом заказа и поставкой

Т₂ – время при расчете страхового запаса.

Новый подход в проблеме решения затрат на запасы обеспечивает метод поставки точно в срок (КАНБАН). В этом случае в организации храниться минимальный запас, а поставщики поставляют МПЗ прямо в цех, минуя склады.

3а. Учет затрат на рабочую силу в системе УУ занимает одно из основных мест и представлен как часть учета издержек производства. Цель учета затрат на рабочую силу – это определение затрат рабочего времени по видам деятельности, определение величины выработки или степени выполнения сменного задания, достоверное исчисление з/п. Учет затрат на рабочую силу должен вестись по следующим направлениям:

1. учет затрат на рабочую силу по классификационным группам:

- основная з/п производственных рабочих, занятых на технологических операциях

- оплата труда, входящая в состав накладных расходов

2. учет начислений и удержания из з/п, причитающихся каждому работнику. В настоящее время, в практической деятельности, исходя из нормативных документов и существующей статистической отчетности по труду существует следующая классификация затрат на рабочую силу:

- по видам: основная и дополнительная з/п

- по элементам: повременная, сдельная з/п и прямая оплата простоев

- по составу работников: списочный штатный состав, совместители и работающие по договорам подряда

- по категориям работников: рабочие и служащие.

Однако, данная классификация мало пригодна для целей управления, поэтому в УУ затраты на рабочую силу следует классифицировать по следующим статьям:

- затраты на оплату труда производственных рабочих, занятых в процессе производства продукции

- стимулирующие выплаты (надбавка за качество, высокое мастерство, за стаж, выслугу лет и т.п.)

- непроизводительные выплаты (оплата простоев, за неотработанное время, доплата за отклонение от нормативных условий работы)

- затраты по найму и поиску рабочей силы

- затраты по планированию численности работников и установлению нормативов

- затраты, связанные с обучением и переобучением

- затраты на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых ремонтом, подготовкой и обслуживанием рабочих мест, включаемых в состав общецеховых расходов

- затраты на подготовку руководящих работников

- затраты на оплату труда специалистов, руководителей, включаемых в состав общецеховых расходов

Такая классификация затрат на рабочую силу в большей степени отвечает целям учета управления с/с, а также частично целям контроля за расходами на рабочую силу.

3б. При существующей номенклатуре статей калькуляции отработанное время и начисленную з/п работникам непосредственно связанным с изготовлением продукции или оказанием производственных услуг списывают (учитывают) по статье «Основная з/п производственных рабочих». Здесь планируют и учитывают основную з/п производственных рабочих непосредственно участвующих в производственном процессе и отдельных его технологических стадиях. З/п других работников учитывается в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в коммерческих расходах, в расходах на подготовку и освоение производства. В с/с включается также премиальные выплаты за достигнутые производственные результаты, при наличие в организации системных положений о порядке выплаты премий. В случае их отсутствия списание премиальных выплат возможно только за счет прочих расходов или за счет использования чистой прибыли (сч84).

В с/с не включаются: премиальные выплаты, за счет целевого финансирования (сч86), материальная помощь, оплата дополнительных (сверхустановленных законодательством) отпусков и др. льготы, не связанные с з/п.

Кроме основной з/п в затраты включаются дополнительная з/п и отчисления на соц.нужды. основная, дополнительная з/п, отчисления в соц.нужды относят на Дт производственных счетов 20,23,25,26 и Кт 70,69.

Аналогично затратам материалов расходы на з/п могут учитываться в целом по цеху и организации или же с разбивкой: затраты по нормативам и отклонениям от них в связи с отступлениями от нормальных условий производства (несоответствие оборудования, материалов и других допустимых отклонений от технологии). В этом случае контроль за расходами на з/п ведется на основе данных об отклонениях.

Для выявления отклонений используются те же методы, что и для материалов.

При нормативном учете з/п наиболее часто используемым является метод документирования, с помощью которого можно определить основные виды отклонений, причины их возникновения и виновников. Доплаты к действующим расценкам и нормам указываются в листках на доплату, которые выписываются отдельному рабочему или бригаде на каждый вид доплат. Оплата дополнительных и случайных операций, незаложенных в технологические процессы оформляются нарядами с отличительными знаками. В этих документах необходимо указывать причину и виновника отклонений.

Недостатками данного метода является то, что он позволяет выявить положительное отклонение (т.е. экономию). Экономия может возникнуть лишь в результате изменения квалификационного состава работающих по сравнению с нормативом.

Партионный учет отклонений по з/п имеет незначительное применение. Отклонение, выявленное этим методом зависят от качества раскроя. Первичным документом по учету выработки является карта раскроя. Отклонения возникают в результате изменения количества раскроенных деталей и заготовок в данной партии материалов, по сравнению с нормативами.

Если отклонения нельзя оформить документально, то используется инвентарный метод. В этом случае по данным инвентаризации все количество выпущенной продукции, а также остатки незавершенного производства оценивают по нормативным затратам основной з/п.

Отклонения фактической производственной з/п от нормативной – это есть разница между оплатой труда по нормативным ставкам и общим итогом фактически начисленной прямой з/п. Используя данные оперативного учета движения незавершенного производства можно определить отклонения по з/п рабочих, вызванные потерями незаконченной изготовлением продукции. Для этого сопоставляется фактическое наличие полуфабрикатов и деталей по данным оприходования, инвентаризации и текущего учета.

3в. Затраты труда и расходы на з/п распределяются между отчетным периодом, местами возникновения издержек и объектами калькуляции, т.е. между видами изготовленной продукции и У.

Задача распределения з/п между разными отчетными периодами возникает только в сезонных производствах и применительно к начислению отпускных всем работникам в один период времени. Поэтому в этих случаях осуществляют ежемесячные отчисления на создание резерва на оплату отпусков в 1/12 расчетной сумме. Данная сумма включается в с/с и относится в Дт производственных счетов: 20,23,25,26 и Кт 96. Тоже самое относится и к единовременным вознаграждениям за выслугу лет и вознаграждения по итогам работы за год. В тоже время в остальных случаях оплата очередных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, вознаграждения за выслугу лет в фактически начисленных суммах включаются по статье «Расходы на оплату труда» в состав затрат на производство того отчетного периода, когда они имели место.

Обычно каждый работник организации принадлежит определенному центру ответственности (цеху, отделу), поэтому систематизация з/п здесь обычно не вызывает осложнений. Так сдельная з/п производственных рабочих относится на с/с отдельных видов изделий и выполненных работ прямым путем. Дт 20,23 Кт 70,69. Если это невозможно (з/п производственных рабочих начисляется повременно), то расходы по з/п распределяются сначала между товарным выпуском продукции и незавершенным производством, а затем между отдельными заказами, видами работ пропорционально:

- сдельной з/п, начисленной при изготовлении какой-либо продукции

- сметным нормативным ставкам на изделия, заказ, машинокомплект

- затратам времени на изготовление тех или иных изделий и их составных частей (деталей, узлов и полуфабрикатов).

З/п, начисленная повременным вспомогательным рабочим по наладке оборудования, их смазки, чистки, текущему ремонту относятся в Дт25/1 Кт 70.

З/п, начисленная специалистам, служащим цехов, относится в Дт 25/2 Кт 70.

Персоналу завода управления: Дт 26 Кт 70.

4. Особый вид расходов, включаемых в валовые издержки составляют калькуляционные затраты. Они в отличие от материалов, з/п представляют собой возмещение прошлых или возможных в будущем затрат организации. В их состав могут входить и затраты, которые по правилу БУ и налогового учета нельзя включать в с/с продукции, Р и У и использовать в составе налоговых вычетов. Однако, УУ этой части вмененных затрат важен для объективной оценки влияния всех производственных факторов на издержки и результаты производственно сбытовой деятельности организации. В с/с продукции они включаются в основном для обеспечения полного учета издержек, используемых в калькуляционных расчетах, необходимых для установления реализационных цен, исчисления финансовых результатов деятельности.

К калькуляционным расходам относят:

- амортизацию внеоборотных активов

- з/п собственника

- стоимость аренды собственного имущества.

Некоторые из этих затрат могут быть условными и включаемыми в с/с продукции и реализационными ценами по счетно-техническим соображениям.

5. Амортизация внеоборотных активов является наиболее типичным видом калькуляционных затрат. Организация эти расходы в данном отчетном периоде не несет, а только возмещает произведенные затраты по их приобретению. Методы начисления амортизации, длительность периода возмещения в системе УУ организация определяет сама. При этом следует исходить из того, что начисляя амортизацию необходима не только возместить первоначально затраченные средства на покупку внеоборотных активов, но и обеспечить покрытие их обесценения из-за инфляции. Также следует иметь в виду, что машины и оборудования обычно становятся более совершенными и следовательно стоят больше своих предшественников, аналогичных по назначению. Поэтому амортизация одних и тех же объектов в УУ может быть выше той, что начисляется в ФУ и налоговом учете (т.к. сумма начисленной амортизации не должна превышать балансовую сумму объектов).

В УУ выделяется несколько методов начисления амортизации:

- линейный метод

- метод убывающих (дигрессивных) и возрастающих сумм амортизаций

- метод начисления в зависимости от объема выпуска продукции, РиУ.

Линейный метод обеспечивает постепенное начисление амортизации в течение всего СПИ объекта и годовая сумма амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на число лет его полезного использования.

Убывающая (возрастающая) амортизация может быть арифметически убывающей (возрастающей) и геометрически убывающей (возрастающей)

Арифметически убывающая амортизация уменьшается из года в год на одну и тужу сумму (величина дигрессии).

При геометрически убывающей амортизации, ее величина снижается ежегодно на определенный коэффициент.

При начислении амортизации, исходя из объема выпускаемой продукции, стоимость ОС делится на количество предполагаемой к выпуску продукции и определяется ставка амортизации на 1т., т/км, на 1 изделие.

Сумма амортизации определяется путем умножения этой ставки на фактический объем производства.

В финансовом и налоговом учете, при расчетах амортизации необходимо учитывать налоговые ограничения, в УУ в этом нет необходимости.

В финансовом и налоговом учете нормы и ставки амортизации применяют к первоначальной или восстановительной стоимости объекта.

В УУ первоначальная стоимость объекта и сроки эксплуатации могут меняться. Изменения производят путем переоценки.

С позиций реальности, сумма возмещение амортизации наиболее рациональным считается начисление амортизации исходя из объема выпускаемой продукции. Определяя этим методом амортизация является уже непостоянной, а переменной величиной и относится не к косвенным, а прямым затратам. Но возможность этого метода весьма ограничена к условиям его применения.