Калькуляция

Оценка

Глава 7. ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛЯЦИЯ

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

7.1. Оценка

7.2. Калькуляция

Оценка — способ денежного выражения объектов бухгалтер­ского учета (имущества, обязательств и хозяйственных опера­ций) посредством сложения произведенных в них затрат для от­ражения их в учете и бухгалтерской отчетности. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий.

Для получения обобщающих показателей о различных сред­ствах, их источниках и операциях с ними необходима их пра­вильная оценка.Такая оценка осуществляется с помощью денег, основные ее принципы устанавливаются правительством.

К оценке должны быть предъявлены два основных требова­ния: оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть ре­альной и единой.

Реальность оценки — отражение действительной величины от­дельных видов средств и источников их образования (соответст­вие денежного выражения объектов учета их фактической вели­чине). Реальность статей баланса обеспечивается достоверностью данных бухгалтерского учета и принципами оценки хозяйствен­ных средств. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета.

Единство оценки — единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругообо­рота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькули­рования.

В зависимости от видов объектов учета, относящихся к активам в форме имущества, характера их приобретения и экономической конъюнктуры в бухгалтерском учете используются следующие виды их оценки:

по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), которая определяется фактической себестоимостью приобретения (суммой денежных средств уплаченных) или производства того или иного вида имущества. Оценка имущества по фактической себестоимости приобретения или производства (так называемая "историческая стоимость") является основной оценкой, используемой в бухгалтерском учете в течение всего срока службы данного имущества. Имущество длительного срока пользования отражается в бухгалтерской отчетности по остаточной стоимости (учетная стоимость имущества за вычетом начисленной амортизации);

по текущей (восстановительной) стоимости - стоимости, которая должна быть уплачена или на которую должна быть произведена эквивалентная замена в случае необходимости замены каких-либо видов имущества;

по текущей рыночной стоимости (цене возможной реализации), т.е. по стоимости, которая может быть получена в результате возможной продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

В системе российского бухгалтерского учета организация может использовать оценку имущества по рыночной стоимости, как правило, при принятии на учет отдельных видов активов при безвозмездном их получении, возвратных материалов, полученных от ликвидации основных средств, незавершенного производства и т. п.

Объекты учета, относящиеся к средствам в расчетах и обязательствам, отражаются в учете и отчетности в суммах, определяемых с учетом процентов (доходов), предусмотренных хозяйственными договорами.

Оценка затрат на производство продукции (работ, услуг), а также незавершенного производства может производиться организацией: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Оценка материально - производственных запасов при их использовании в производстве может производиться при помощи одного из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Такой же порядок оценки применяется в части проданных товаров и готовой продукции.

Оценка имущества производится на определенные даты совершения хозяйственных операций, в результате которых осуществляется его принятие к учету в организации. Такими датами могут быть:

- дата вступления во владение - получения права собственности на имущество;

- дата, указанная в ведомости согласно данным инвентаризации, - оценка отдельных видов имущества в соответствующих случаях (дооценка, уценка, хищения, недостачи и т.п.) на определенные даты в течение отчетного года;

- отчетная дата - оценка имущества по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- дата выхода из владения - передачи права собственности на имущество.

Обязательства оцениваются на даты их принятия к учету (в отдельных случаях на дату их исполнения) в соответствии с условиями договоров (контрактов), учредительными документами, законодательными актами и т.п.;

г) все хозяйственные операции обобщаются в учетных регистрах нарастающим итогом за год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными Положениями по бухгал­терскому учету (ПБУ). Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

−имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобре­тении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комис­сионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортирование, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);

−имущество, полученное безвозмездно, оценивается по ры­ночной стоимости на дату оприходования (данные о дейст­вующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);

−имущество, произведенное в самой организации, — по стоимости его изготовления (фактическим затратам, свя­занным с использованием в процессе изготовления имуще­ства основных средств, сырья, материалов, топлива, энер­гии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

Калькуляция — способ группировки затрат и определения се­бестоимости приобретенных материальных ценностей, изготов­ленной продукции и выполненных работ.

Калькуляция — представленный в табличной форме бухгал­терский расчет затрат, расходов в денежном выражении на про­изводство и сбыт единицы (или партии) изделия. Таким обра­зом, калькуляция служит основанием для определения средних издержек производства и установления себестоимости продук­ции, а также приобретенных ценностей.

Калькуляции группируют по ряду признаков. В зависимости от времени составления и назначения различают калькуляции:

− нормативные — исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя из техническо­го уровня производства и существующей технологии, из­расходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат);

− плановые — составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается количество матери­альных и трудовых затрат для производства запланирован­ного к выпуску количества продукции. Составляются исхо­дя из плановых норм расходов и других плановых показа­телей на отчетный период (при этом нормы расходов являются средними). Сметную калькуляцию, которая явля­ется разновидностью калькуляции плановой, составляют для определения цены при расчетах с заказчиками отдель­но на разовый заказ или работу (уникальное изделие). Нормативная себестоимость продукции обычно выше пла­новой в начале года и ниже — в конце года (связано это с тем, что текущие нормы затрат выше средних норм, на ос­новании которых составлена плановая калькуляция, в на чале года и ниже — в конце года);

− отчетные — составляются после совершения хозяйственных процессов. Цель отчетной калькуляции — определение фактической (реальной) себестоимости продукции, выпол­ненных работ и услуг (в фактическую себестоимость про­дукции включают в том числе и непланируемые непроиз­водительные расходы). При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производ­ство и количестве выпущенной продукции (работ, услуг).

Объект калькулирования — продукт производства, технологи­ческая фаза, стадия и пр., т. е. продукция разной степени готов­ности, виды работ или услуг.

Калькуляционная единица — измеритель объекта калькулиро­вания. В отраслях перерабатывающей промышленности кальку­ляционной единицей продукции, к примеру, является 1 т или 1 ц. Для однородных продуктов применяются условные укруп­ненные калькуляционные единицы (например, 100 пар обуви, 100 метров, 1000 банок).

По объему затрат различают калькуляции производственной и полной себестоимости:

− в калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства;

− калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуля­ций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с реализацией продукции.

Данные калькуляции фактической (полной) себестоимости продукции (работ, услуг) широко используются для управления организацией, контроля за соблюдением принятой организацией плановой (нормативной) себестоимости продукции, рентабель­ности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда, финансовых и материаль­ных ресурсов.

Калькуляция является одним из элементов метода бухгалтер­ского учета, тесно связана с другими элементами и со счетами бухгалтерского учета, так как данные для определения себестои­мости отдельных объектов учета (суммы различных затрат) пред­варительно отражаются на счетах.