Основы калькуляции и их классификация

Калькуляция является основным элементом метода бухгалтерского учета. Она тесно связана с процессом учета затрат на производство и реализацию продукции, с группировкой затрат по отдельным калькуляционным статьям и элементам затрат. Предметом калькуляции как специальной экономической дисциплины являются затраты на производство продукции, группировка затрат и оценка в планировании и учете, а так же исчисление себестоимости продукции, работ, услуг незавершенного производства.

Калькуляции классифицируют:

· По времени составления;

· По составу затрат;

· По кругу охватываемых компаний.

По времени составления калькуляции делятся на предварительные и последующие. Плановая калькуляция определяет допустимые затраты на производство единицы продукции, исходя из средних в планируемом периоде прогрессивных норм затрат материалов, топлива, энергии, оплаты труда и других затрат имеющихся и организации производства. Проектная сметная калькуляция является одной из разновидностей плановых калькуляций и составляется в основном на вновь осваиваемую продукцию, работ, услуг. Нормативная - является одной из текущих плановых калькуляций. Составляется на фирмах, применяющих нормативный метод учета затрат. Последующая - составляется по данным производственного учета затрат после выпуска продукции. Отражает фактические затраты. Отчетная калькуляция себестоимости продукции проводится на основе фактических затрат, которые могут отклоняться от плановых по многим причинам. Провизорная калькуляция составляется на основании фактических затрат и производственной продукции за девять месяцев, расчетов по затратам и ожидаемому производству продукции за четвертый квартал. Калькуляция цеховой себестоимости позволяет исчислить затраты отдельных формировании цехов на производство единицы продукции. Калькуляция производственной себестоимости отражает затраты всего производства продукции. Она составляется в целом по производству. Калькуляция полной себестоимости включает, кроме затрат на производство продукции, еще и расходы по ее сбыту. Она используется для исчисления финансовых результатов от сбыта продукции и рентабельности производства.

В зависимости от круга охватываемых производств калькуляции делятся на индивидуальные, фирменные и отраслевые. Индивидуальная калькуляция составляется для исчисления себестоимости продукции конкретного производства. Фирменную калькуляцию составляют для исчисления себестоимости определенного вида продукции по затратам производств, входящих в объединение, комбинат фирму, холдинг. Отраслевая калькуляция – это расчет себестоимости продукции по данным совокупных затрат на производство и сбыт отдельных видов продукции. Она составляется отдельно по государственным и коллективным производствам, области и республики в целом.

При калькулировании важно правильно установить объекты учета затрат и объекты калькуляции себестоимости продукции. Объектами учета затрат являются те объекты по которым фирма организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции, работ и услуг, которые фирма калькулирует. Калькуляционные единицы объединенные в группы:

-натуральные единицы(штуки, метры, м

-укрупненные (обезналиченные) единицы;

-условно-натуральные единицы, используемые для калькуляции себестоимости продукции, в которой может колебаться содержание полезного вещества, минеральные удобрения с содержанием определенного количества полезного вещества;

-стоимостные единицы;

-трудовые единицы;

-эквивалентные единицы;

-единицы выполненных работ;

-единицы полученного эффекта – мощность, производительность и др.

Факторы, влияющие на применение того или иного метода калькулирования себестоимости продукции, это:

-тип производства;

- сложность производства;

- характер и номенклатура вырабатываемой продукции;

- длительность производственного цикла;

- наличие, состав и объем незавершенного производства.

Важную роль в методологии калькулирования себестоимости играют характер и номенклатура вырабатываемой продукции. Обычно выделяют простую, сложную и спряженную продукцию. Простая – это продукция, которая не состоит из отдельных частей, узлов, деталей. Сложной является продукция, которая состоит из отдельных частей, узлов, деталей. Сопряженная продукция – это два, три вида продукции, которые имеют одинаковую значимость при производстве готовой продукции.

Применение простого(попроцессного) метод учета затрат и калькулирования себестоимости может быть предусмотрено учетной политикой фирмы. Сущность этого метода заключается в учете затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции исчисляется прямым расчетом, т.е. простым делением затрат на объем производства в натуральных или условно-натуральных показателях.(табл.№7)

Различают четыре варианта простого метода:

Первый вариант – прямые и косвенные расходы учитывают по установленным элементам затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество произведенной продукции.

Второй вариант – применяется на фирмах, имеющих незавершенное производство. Здесь возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

Третий вариант – применяется на фирмах, одновременно вырабатывающих или добывающих несколько видов продукции: выработка тепла и электроэнергии; добыча нефти и газа; добыча различных видов рыбы и т.д.Затраты в этих случаях в целом по производству, т.е. простым методом, а калькулируют себестоимость комбинированным способом.

Четвертый вариант – применяется в организациях, в которых учет затрат ведут по процессам или переделам без определения себестоимости продукции этих процессов, переделов.

Таблица №.7. Калькулирование себестоимости продукции простым методом

П\п записи

Производство продукции

Количество произведенной продукции, шт.

Затраты на производство, тг.

Производительность одного станка за смену

Фактически произведено втулок за смену

Количество недопроизведенной продукции за смену

Фактическая себестоимость ед.продукции

Потери от снижения производительности

Реализовано продукции

Доход от реализации

Потерянный доход

Примечание

Реализац. цена

Сумма рыночной стоимости

1.

Втулки за смену

(4:3)

(3*8)

(11-8)

Итого

2.

В цехе 1 работало 10 станков, производительность одного станка, шт.

(6*8)

(7*8)

Станок 1

Станок 2

Станок 3

-10

-1000

Станок 4

-10

-1000

Станок 5

-10

-1000

Станок 6

-10

-1000

Станок 7

-10

-1000

Станок 8

-20

-2000

Станок 9

-15

-1500

Станок 10

-15

-1500

Итого

-100

-10000

2% от потерь

Примечание: управленческие решения по возмещению потерянного дохода 20000 тенге.

При применении метода исключения затрат один из производственных продуктов в данном производстве, считается основным, а все остальные рассматриваются как попутные. Из общей суммы затрат на производство исключается себестоимость попутной продукции по плановой себестоимости, и полученная величина считается себестоимостью основного продукта. Применяется этот метод только при наличии явно выраженного основного продукта при небольшом удельном весе попутной продукции. Комбинированный метод исчисления себестоимости продукции применяется в комплексном производстве, при производстве нескольких основных и попутных продуктов.

Учет производственных затрат по системе “стандарт- кост”. Термин «стандарт-кост» означает «стандартные стоимости»: «стандарт» - количество необходимых производственных затрат для выпуска единицы продукции и заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказание услуг; «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Система направлена прежде всего на контроль и использование прямых издержек производства. Это система подразумевает разработку норм-стандартов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. Метод рассматривается как один из важнейших инструментов контроля затрат. Преимущество системы стандарт- кост перед другими заключается в том, что на установления стандарта можно заранее определить сумму ожидаемых расходов на производство и реализацию изделий, исчислять себестоимость единицы изделий для определения цен, а так же составить отчет о доходах. При такой системе фирма обеспечивается информацией об объеме отклонений от нормативов и о причинах их возникновения. Идея этой системы заключается в отказе от традиционного метода учета затрат - громоздкого, задерживающего своевременное выявление результатов и поэтому не соответствующего требованиям управления производством в организации учета и определением калькуляции себестоимости на основе установленного стандарта и отклонения от него. Такая постановка вопроса является важнейшим средством борьбы за режим экономии, повышения ответственности каждого члена коллектива за рациональное использование материальных и трудовых ресурсов. Это позволяет установить строгий контроль за производственными затратами в процессе производственного цикла, своевременно осуществлять необходимое оперативное воздействие на тот или иной участок и наконец, обеспечивает возможность составления отчетной калькуляции, определяющей фактические затраты почти одновременно с выпуском готовой продукции.

Система учета затрат по системе директ-костинг так же как и стандарт-кост в основном применяется за рубежом. Эта система подразумевает калькулирование себестоимости переменных затрат(Variable costing), поскольку себестоимость рассчитывается только на основе переменных расходов. Разделение производственных затрат на постоянные и переменные – это первая отличительная особенность системы директ-костинг. Второй её особенностью является интеграция производственного и финансового учета. Основными принципами применения системы директ-костинг являются:» разделение производственных расходов на постоянные и переменные, интеграции финансового и производственного учета в общую систему учета и составление многостадийного отчета о доходах и расходах. Сущность этого метода заключается в том, что записи производственного и финансового учета объединяются таким путем, что все внутренние операции производственного учета отражаются в главной книге.

Многостадийное составление отчетов экономистов о доходах промышленных фирм является третьей отличительной особенностью системы директ-костинг. Делается это на основе маржинального дохода. Многоступенчатые отчеты имеют не менее двух разделов: верхний показывает маржинальный доход, а нижний – чистый.

Регулярно показатели производственных затрат и отчеты о прибылях и убытках представляются руководству в виде зависимости данных «стоимость – объем – прибыль». Однако этот метод имеет определенные недостатки.

Во-первых, характер и цель производственного и финансового учета настолько различны, что объединить их не совсем нецелесообразно. Этот аргумент, заслуживает внимания, т.к. в основе деления учета затрат на производственный и финансовый, лежит сохранение коммерческой тайны.

Во-вторых, монистическая система ведения учета объемна и сложна, что обусловлено большим числом статей, связанных с внутренними операциями. Эти недостатки делают всю систему дорогой, а так же негибкой и непрактичной.