2015-02-15
3628
Калькулирование – это комплексная система экономических расчетов с определением затрат производства на выпуск продукции и себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг).
Калькуляционные расчеты включают следующие этапы:
· Группировка первичных затрат по калькуляционным статьям и по объектам затрат.
· Распределение накладных расходов между отдельными объектами учета
· Оценка незавершенного производства
· Распределение затрат между товарным выпуском и незавершенным производством
· Расчет себестоимости каждого объекта калькулирования и калькуляционной единицы.
При расчете себестоимости различают плановую, нормативную и отчетную калькуляцию.
Плановая калькуляция себестоимости отдельных видов продукция – это расчет затрат на производство конкретного вида продукции, полуфабрикатов собственного производства в плановом периоде.
Нормативная калькуляция- это расчет затрат на производство продукции на основе действующих норм и нормативов затрат, отражающих достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.
Отчетная калькуляция- определяет фактическую себестоимость продукции. Она рассчитывается по данным бухгалтерского учета затрат в разрезе калькуляционных статей затрат.
Система калькулирования зависит от специфики продукции и технологии ее производства.
Рассмотрим расчет калькуляции себестоимости по системе учета полных затрат, которая предполагает включение в себестоимость продукции всех производственных затрат и непрямых общепроизводственных расходов.
В статью “Сырье и основные материалы” включают расходы на каждый вид сырья и основных материалов, которые приобретены предприятием у сторонних организаций:
Зом=Кт∑Нрі*Сі,
где: Зом – затраты на основные материалы;
Кт – коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные расходы;
Нрі – норма расхода і-ого вида материалов на единицу продукции;
Сі – стоимость приобретения единицы материалов.
Коэффициент, учитывающий транспортно заготовительные расходы, рассчитывается по формуле:
Кт=(ТЗРн + ТЗРтек) /(МЦн + МЦ тек),
где: ТЗРн – остаток транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного периода;
ТЗРтек – транспортно заготовительные расходы за отчетный период;
МЦн –остаток материальных ценностей на начало отчетного периода;
МЦ тек – материальные ценности, поступившие за отчетный период.
В статью “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия ” включается стоимость изделий, требующих незначительной обработки, и стоимость предметов, которые не требуют обработки, а непосредственно устанавливаются на объект учета. Затраты на полуфабрикаты и комплектующие изделия определяются по той же формуле, что и стоимость сырья и основных материалов. В эту же статью включается стоимость работ и услуг производственного характера, связанных с обработкой сырья и материалов, полуфабрикатов, сборкой и монтажом узлов и комплектующих изделий, при условии, что эти операции относятся непосредственно к конкретным видам продукции.
В статью “Топливо и энергия на технологические цели” включаются затраты на топливо и энергию, непосредственно используемые в процессе производства. Они определяются на основе норм затрат различных видов энергии на производство единицы продукции и средней их цены, которая складывается на предприятии в плановом году.
Статья “Возвратные отходы” включает стоимость остатка сырья, материалов, других видов материальных ценностей, которые образуются в процессе производства продукции и могут использоваться данным подразделением, другими основными и вспомогательными подразделениями или проданы.
Различают возвратные отходы: сырья и основных материалов, вспомогательных материалов, упаковки. Возвратные теплоносители, как правило, в составе возвратных отходов не учитываются. При этом при сжигании как твердого, так и жидкого топлива возможны отходы.
Стоимость возвратных отходов вычитается из соответствующей статьи расходов на сырье, материалы или топливо.
В статью “Основная заработная плата” включаются расходы на оплату труда рабочих, занятых в производстве соответствующей продукции.
В случае применения сдельной формы оплаты труда основная заработная плата относится к переменным затратам и рассчитывается по формуле:
Зозп = ∑(tшт-кі * Ʈ),
где: Зозп – затраты на основную заработную плату
tш -кі – норма штучно-калькуляционного времени на і-ой операции, в час.
Ʈ – часовая тарифная ставка соответствующего разряда работ.
Заработная плата основных рабочих-повременщиков относится на себестоимость единицы продукции пропорционально её трудоемкости. Рассчитывается трудоемкость годового выпуска, затем – заработная плата повременщиков за год. Определяется заработная плата на 1нормо-час. По трудоемкости единицы изделия определяют основную заработную плату. В этом случае удобнее рассматривать основную заработную плату как постоянные расходы.
К статье калькуляции “Дополнительная заработная плата”относятся затраты на выплату производственному персоналу предприятия дополнительной заработной платы, начисленной за работу сверх установленных норм, за трудовые успехи, изобретательность и за особые условия труда.
К расходам на выплату дополнительной заработной платы относятся:
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам;
- премии и поощрения рабочим, руководителям и специалистам за производственные результаты;
- гарантийные и компенсационные выплаты;
- оплата отпусков;
- оплата другого неотработанного времени;
- прочие расходы на оплату труда.
Дополнительная заработная плата на единицу продукции определяется пропорционально основной заработной плате:
Здзп = Зозп * Кдоп,
где: Кдоп – коэффициент соотношения дополнительной и основной заработной платы производственных рабочих по производственному подразделению.
В состав статьи “Отчисления на социальные мероприятия” включаются:
· отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование;
· отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;
· отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности;
· отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания;
· отчисления на другие социальные мероприятия, которые начисляются на основную и дополнительную заработную плату:
Осм = α/2*(Зозп+Здзп),
где: Осм – отчисления на социальные мероприятия;
α – ставка отчислений на социальные мероприятия, в %;
Ставки отчислений на социальные мероприятия устанавливаются централизованно в соответствии с законодательством.
Статья “Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования”(РСЭО) выделена в составе калькуляционных статей отдельно в связи с тем, что основные средства, используемые производственным подразделением, можно подразделить на технологическое оборудование и остальные объекты, которые не используются для переработки сырья и материалов.
Если производственные подразделения выпускает один вид продукции, то все расходы, связанные с оборудованием, являются постоянными, в отдельную статью их можно не выделять, а соответствующие затраты учитывать в составе общепроизводственных расходов.
Если производственное подразделение выпускает несколько видов продукции, то расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются между видами продукции (работ, услуг) при помощи баз распределения.
В состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования включаются:
1. Амортизация оборудования, малоценных необоротных материальных активов, нематериальных активов.
2. Расходы на технический осмотр и техническое обслуживание оборудования и малоценных необоротных материальных активов.
3. Расходы на ремонт оборудования и малоценных необоротных материальных активов.
4. Плата за оперативную аренду оборудования, малоценных необоротных активов и нематериальных активов.
5. Расходы на содержание цехового транспорта, авто- и электропогрузчиков, тепловозов, мотовозов, грузовых и автомобилей, перевозящих грузы по территории цеха.
6. Расходы на оплату транспортных услуг сторонних организаций и себестоимость транспортных услуг вспомогательных цехов и хозяйств предприятия.
Методы отнесения РСЭО на себестоимость единицы продукции будут рассмотрены ниже (вопрос 4 данной темы).
Статья калькуляции «Общепроизводственные расходы» (ОПР) включает расходы, связанные с управлением производством. В состав общепроизводственных расходов включаются:
1. Расходы на управление производством.
2. Амортизация основных средств и других необоротных активов общепроизводственного назначения.
3. Амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения.
4. Расходы на обслуживание производственного процесса и др.
Общепроизводственные расходы делятся на переменные и постоянные. Перечень постоянных и переменных расходов устанавливается в учетной политике предприятия.
Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения.
Переменные общепроизводственные расходы прямо и полностью относятся на производственную себестоимость изготовленной продукции. К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые не изменяются с
изменением объема производства. В плановой калькуляции постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект пропорционально базе распределения в качестве которой могут быть: часы труда, машино-часы, основная заработная плата, объем деятельности. Методы отнесения ОПР на себестоимость единицы продукции будут рассмотрены ниже (вопрос 4 данной темы).
В статью “Потери от брака” включают:
1. Стоимость окончательно забракованной продукции.
2. Стоимость материалов и полуфабрикатов, испорченных во время наладки оборудования.
3. Стоимость стеклянных, керамических, пластмассовых изделий, разбитых при изготовлении и транспортировке.
4. Расходы по исправлению брака.
5. Расходы, превышающие установленные нормы расходов на гарантийный ремонт.
Потери от брака следует считать переменными расходами. Все или часть расходов на брак может быть взыскана с виновных лиц. Виновными в браке могут быть как работники предприятия, так и поставщики сырья и материалов. Предъявление претензий не уменьшает расходов от брака. В случае возмещения потерь, полученные суммы учитываются как прочие операционные доходы.
В составе калькуляции может присутствовать статья «Прочие производственные расходы», в которую включаются:
1.Технологическая себестоимость продукции, полностью утратившая свои качества при проведении испытаний.
2. Стоимость материалов, топлива, энергии израсходованных при проведении испытаний.
3. Расходы на оплату труда работников, осуществляющих испытания, если такие испытания проводятся отдельной группой работников подразделения.
4. Отчисления на социальные мероприятия.
5. Амортизация оборудования, используемого для проведения испытаний.
6. Стоимость специальной оснастки и приспособлений, которые полностью потребляются при испытаниях.
7. Оплата за проведение испытаний специализированным предприятием.
8. Стоимость услуг вспомогательных цехов своего предприятия.
9. Затраты на восстановление изделий, если во время испытаний они будут повреждены.
Прочие производственные расходы, как правило, относятся на себестоимость той продукции, с производством которой они связаны.
В статью “Попутная продукция” включается стоимость попутной продукции, полученной одновременно с основным продуктом в одном технологическом процессе. Попутная продукция самостоятельно не калькулируется. Ее стоимость, рассчитанная определенными методами, вычитается из себестоимости основной продукции. Согласно «Методическим рекомендациям по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности» для оценки стоимости попутной продукции используются 3 метода:
- по отпускным ценам;
- по плановой себестоимости аналогичного продукта;
- по цене возможного использования.
-4-
Методы отнесения косвенных затрат на себестоимость единицы продукции
Накладные (косвенные) расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции при помощи следующих методов (баз распределения):
- методом расчета сметных ставок (для РСЭО);
- методом пропорционального отнесения непрямых расходов к сумме основной заработной платы;
- методом пропорционального отнесения непрямых расходов к объему деятельности;
- методом пропорционального отнесения непрямых затрат к прямым затратам.
4.1. Методы отнесения РСЭО на себестоимость единицы продукции
К таким методам относятся:
1)метод расчета сметных ставок (коэффициенто-машино-часов);
2)пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.
4.2.Распределение общепроизводственных расходов
Основной проблемой калькулирования в многономенклатурном производстве есть распределение общепроизводственных расходов. Именно от того, насколько правильно распределить общепроизводственные затраты между отдельными изделиями, зависит и достоверность определения себестоимости каждого изделия.
Все общепроизводственные затраты делятся на переменные (общепроизводственные затраты, которые изменяются пропорционально или почти пропорционально с изменением объемов производства) и постоянные (общепроизводственные расходы, которые остаются неизменными или почти неизменными при изменении объемов деятельности).
В соответствии с П(С)БУ 16 все переменные и распределенная часть постоянных общепроизводственных затрат включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Нераспределенная часть постоянных общепроизводственных затрат входит в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Таким образом, бухгалтерский учет четко разграничивает понятие производственной себестоимости и себестоимости реализованной продукции. Отличие между этими двумя категориями определяется формированием в процессе производства продукции нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат и сверхнормативных производственных затрат (рис.4).
| Себестоимость реализованной продукции | ||||||
| Производственная себестоимость продукции | Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы | Сверхнормативные производственные расходы | ||||
| Прямые материальные затраты | Прямые затраты на оплату труда | Прочие прямые затраты | Переменные общепроизводственные затраты | Распределенные постоянные общепроизводственные затраты | ||
Рисунок 4 – Состав себестоимости реализованной продукции
В соответствии с П(С)БУ 16 переменные общепроизводственные затраты распределяются на единицу готовой продукции исходя из фактической производственной мощности отчетного периода, т.е. фактического объема деятельности. Поэтому при расчете переменных затрат на единицу готовой продукции (способом деления переменных общепроизводственных затрат на фактический объем выпуска продукции) все переменные общепроизводственные затраты есть распределенными.
Постоянные общепроизводственные затраты распределяются исходя из нормальной мощности. Нормальная мощность – это ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условии обычной деятельности предприятия на протяжении нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.
Распределение постоянных общепроизводственных затрат по нормальной мощности необходимо для того, чтобы сумма затрат, которая превышает норматив, не включалась в состав производственной себестоимости готовой продукции. Таким образом, нераспределенная сумма постоянных общепроизводственных затрат появляется в том случае, когда объем производства в отчетном периоде меньше, чем при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные затраты не включаются в состав производственной себестоимости, они увеличивают себестоимость реализованной продукции в том периоде, в котором они возникли.
Распределение общепроизводственных затрат осуществляется по принятой базе распределения. База распределения – это показатель (в денежном или натуральном выражении), в расчете на единицу измерения которого устанавливается норматив распределения общепроизводственных затрат.
Выбранная предприятием база распределения фиксируется в документах об учетной политике предприятия.
В зависимости от выбранной базы распределения выделяют следующие методы распределения общепроизводственных затрат:
- пропорционально основной заработной плате работников;
- пропорционально времени обработки изделий (на основе средних затрат на один машино-час работы машин и оборудования);
- отдельно по составляющим общепроизводственных затрат: затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования – по одной базе (по затратам на машино-час работы конкретного оборудования), остальные затраты – по другой базе (трудоемкости или станкоёмкости изделий).
Пример распределения общепроизводственных затрат предприятия приведен в Приложении 1 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Затраты» (табл.3).
Таблица 3 –Расчет распределения общепроизводственных затрат предприятия
| Показатели | Всего | На е6диницу базы распределения (1 машино-час) | Включение ОПР в состав | |
| Производственной себестои-мости продукции (счет 23) | Себестоимости реализован-ной продукции (счет 90) | |||
| 1.База распределения при нормальной мощности, машино-час. | - | - | - | |
| 2.Общепроизводственные расходы при нормальной мощности, грн., из них: - переменные - постоянные | ||||
| 3.База распределения общепроизводственных расходов по фактической мощности, машино-час., в т.ч.: 1 –ый отчетный период 2-ой отчетный период | ||||
| 4.Фактические общепроизводственные расходы в 1-ом отчетном периоде, грн., из них: - переменные; - постоянные - всего, в т.ч.: - постоянные распределенные - постоянные нераспределенные | 16000 (8000*2) 4100(20100-16000) | - - - - | - - | - - - |
| 5.Фактические общепроизводственные расходы во 2-ом отчетном периоде, грн., из них: - переменные; - постоянные – всего, в т.ч. - постоянные распределенные, но не более суммы фактических постоянных общепро- изводственных расходов (10500*2=21000) - постоянные нераспределенные | - | - - - - | - - | - - - - |
Таким образом, калькулирование себестоимости продукции – это сложный процесс, который требует большой работы, но необходим для управления затратами, так как формирует информацию для проведения анализа затрат предприятия.
4.3.Распределение косвенных расходов, которые не связаны с производственной деятельностью предприятия
Для целей ценообразования рассчитывается полная себестоимость единицы продукции (работ, услуг) как сумма производственной себестоимости, административных расходов и расходов на сбыт.
Административные расходы не включаются в состав производственной себестоимости продукции. В бухгалтерском учете они ежемесячно относятся на уменьшение финансовых результатов предприятия.
Административные расходы согласно Методическим рекомендациям делятся на 6 статей:
1.Расходы, связанные с управлением предприятием.
2.Затраты на содержание и обслуживание основных средств, прочих необоротных материальных активов общехозяйственного назначения.
3.Затраты на обслуживание производственных процессов.
4.Налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи.
5.Затраты, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой кадров.
6.Прочие общекорпоративные расходы.
Административные расходы включаются в себестоимость единицы продукции при помощи базы распределения. В качестве базы распределения может использоваться объем деятельности, производственная себестоимость и другие:
Административные = Фактическая база * Фактическая ставка (9)
расходы распределения распределения
Расходы на сбыт включают расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг), а именно:
1.Затраты на содержание подразделений предприятия, связанных со сбытом продукции.
2.Расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов, которые связаны со сбытом продукции.
3.Расходы, которые связаны с транспортировкой, перевалкой и страхованием готовой продукции.
4.Расходы, связанные с обеспечением правил техники безопасности и охраны труда.
5.Фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции или гарантийные замены проданных товаров, если на предприятии не создавался резервный фонд.
6.Расходы на проведение предпродажных и рекламных мероприятий и на исследование рынка (маркетинга) по товарам (работам, услугам), которые продаются предприятием.
7.Расходы на хранение, погрузку, разгрузку и упаковку продукции.
8.Налоги и сборы, которые установлены законодательством Украины.
9.Другие расходы, связанные со сбытом продукции.
Расходы на сбыт включаются в себестоимость единицы продукции аналогично административным расходам.
-5-
Смета затрат на производство промышленной продукции составляется с целью определения общей суммы всех плановых затрат предприятия и взаимной увязки планов по себестоимости с другими разделами плана предприятия. Затраты на производство в смете группируются по статьям и элементам затрат. В смету затрат на производство, как правило, не включается стоимость продукции собственного изготовления, потребляемая внутри предприятий на промышленно-производственные нужды. Смета затрат на производство разрабатывается на основе смет отдельных цехов. Сначала составляется смета затрат на производство вспомогательных цехов, затем основных.
