Учет денежных средств и расчетов

Учет материально-производственных запасов

Учет основных средств

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций

Учет денежных средств и расчетов

Тема 8. Учет процесса приобретения (заготовления)

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хо­зяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой за­работной платы, пособий, средств на командировочные и хозяй­ственные расходы, оплату услуг наличными и т. п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств налич­ными организация создает специальный участок бухгалтерии — кас­су. Ее возглавляет кассир — материально ответственное лицо, с ко­торым заключается договор о полной материальной ответственности.

По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

Порядок ведения кассовых опера­ций в Российской Федерации гла­сит: «Предприятия, объединения, организации и учреждения неза­висимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях бан­ков», а п. 5: «Предприятия могут иметь в своих кассах наличные день­ги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остат­ков касс пересматриваются».

Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Основными задачами ведения бухгалтерского учета кассовых опе­раций предприятий являются:

• Обеспечение сохранности денежных средств (материальная ответственность, условия хранения, проведение ревизий);

• Своевременное и точное оформление первичных документов и регистрация их в журнале.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ор­дерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платеж­ным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на ко­торые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расход­ного кассового ордера (форма № КО-2).

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные, расходные кассо­вые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки ли­цам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записы­ваются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов (цифровых обо­значений) причин и условий поступления и выдачи наличных де­нежных средств.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных касси­ром операций, составляется отчетность.

Кассовая книга — это регистр аналитического учета, защищаю­щий интересы как кассира, так и организации. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге номеруют­ся, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычно круг­лой) печатью организации. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано _______ ли­стов» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копи­ровальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и недоговоренные исправ­ления в кассовой книге запрещаются; исправления, сделанные кор­ректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бух­галтера. Разрешается ведение кассовой книги с использованием вы­числительной техники; регистрация исполнительных кассовых документов в кассовую книгу производится сразу после получения или выдачи денег.

Кассир обязан независимо от календарного периода сдачи в бух­галтерию отчета (за один, три, пять дней и т. д.) ежедневно подсчи­тывать обороты за день и остаток на конец дня в кассовой книге.

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие в кассу, оборот по кредиту — суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. В кассе организации могут храниться не только наличные денеж­ные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющие­ся бланками строгой отчетности. К денежным документам относят­ся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные для работни­ков предприятия, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых

Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50 «Касса» (табл. 8.1.)

Таблица 8.1.

.

Счет 50 «Касса»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С — остаток наличных денежных средств
	Поступление наличных денег с расчетного счета организации	Выданы наличными зарплата, премии
	Получен заем	То же, пособия
	Сдан остаток аванса неиспользованных денеж­ных средств подотчетны­ми лицами
	Погашения наличными задолженности по недоста­чам, растратам, хищениям и прочим платежам	Выдано наличными по исполнительным листам и депонированной зара­ботной плате
62, 76, 90,91	Оплата наличными реали­зованной продукции, ока­занных услуг, материаль­ных ценностей, основных средств	Выдано под отчет на хозяйственные нужды и командировочные рас­ходы
	Погашение дебиторской задолженности. Возникно­вение кредиторской задол­женности	Выдача материальной помощи, пособий на питание и др.
	Сумма излишков, выявлен­ных при инвентаризации " (ревизии) кассы	Выдано дотаций и едино­временных пособий по случаю рождения ребенка и т. п.
	Взнос наличными в погашение задолженности сотруд­ников за товары, продан­ные в кредит, и т.. д.	Сдан сверхлимитный остаток свободных денежных средств кассы
	Взнос учредителей	Суммы недостач, выяв­ленные при инвентари­зации кассы

Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций является ежемесячная взаимосверка данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств в кассе организации. В обязанность руководителя входит правильная и надежная организа­ция кассового узла, а кассира — полная материальная ответствен­ность за правильное своевременное оприходование и выдачу денеж­ных средств, их сохранность.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком России 26.02.96 №247 (не менее одного раза в месяц). Комиссией, назначенной приказом руководи­теля организации, в присутствии кассира проводится внезапная ре­визия кассы. При этом полистно проверяются наличные деньги, де­нежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Результаты инвентаризации оформляются актом.

Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации следующей бухгалтерской проводкой: Д-Т 50 «Касса», К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае выявления недостачи суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются следующими записями:

1) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

К-т 50 «Касса» — отражена недостача денежных средств кассе.

2)Д-т 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — сумма недостачи отнесена на виновника.

3) Д-т 50 К-т 73/2 — внесена сумма недостачи в кассу.

4) Д-т 70 К-т 73/2 — удержана из зарплаты сумма недостачи.

Все временно свободные денежные средства предприятия, за ис­ключением наличных денег в кассе, должны храниться на его рас четном счете, открываемом в отделении банка.

На расчетный счет предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации продукции, работ, услуг, невыдан­ная заработная плата и др.) банк принимает от представителя вла­дельца счета.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению ссуд банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллекти­ва по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.

Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет, не проводит ли предприятие — владелец счета операции — не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

Для открытия расчетного счета предприятие представляет в уч­реждение банка:

заявление установленной формы на открытие счета;

копии устава предприятия и учредительного договора, заве­ренные нотариально;

свидетельство о внесении организации в Единый государственный реестр юридических лиц;

копию справки о присвоении организации статистических кодов;

копию регистрационного свидетельства предприятия, заверен­ную нотариально;

свидетельство налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

копию документа о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ;

копию документа о регистрации в территориальном фонде обя­зательного медицинского страхования в качестве плательщика;

карточку с образцами подписей руководителя, заместителя ру­ководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

Право первой подписи на банковских документах принадлежи руководителю предприятия или его заместителю, а второй — главному бухгалтеру или его заместителю.

Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений (документов установленной формы).

Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию (на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы на приобретение горюче-смазочных материалов) на основании че­ков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами ил шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм (на оплату труда, на хозяйственные, представительские или командировочные расходы и т. д.).

Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т. е. их соответствия образцам.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными — письменному приказу владельца счета. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

На получение сумм за выполненные работы и оказанные услуги пред- приятие-поставщик выписывает платежные требования и сдает их на инкассо (предъяв­ляет к оплате) в обслуживающее отделение банка.

В случаях, предусмотренных законодательством, банк может спи­сать средства с расчетного счета предприятия без согласия владель­ца. В бесспорном порядке со счетов предприятий списываются, в частности, недоимки и штрафы по платежам: в государственный бюджет, во внебюджетный дорожный фонд, за нарушение валютно­го законодательства в доход государства, платежи по исполнитель­ным документам.

Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка изве­щает своего клиента (предприятие) выписками из расчетного счета. В выписке указываются все поступления и списания средств с рас­четного счета, остаток на нем на начало и на конец дня.

Для учета указанных операций предусмотрен активный счет 51 «Расчетный счет». На дебете счета 51 отражают поступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений. По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с рас­четного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов (табл. 8.2.).

Таблица 8.2.