Учет основных средств

Производственно-хозяйственная деятельность организаций обес­печивается не только за счет использования материальных, тру­довых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов — средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда — станки, рабочие машины, передаточные устройства и т. п., а материальные условия процесса труда — производственные зда­ния, транспортные средства и др.

Порядок учета и движения основных средств определяется По­ложением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред.от 27.11.2006 № 156н).

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы относят косновным средствам при единовременном выполнении следующих условий:

используются в производстве продукции, при выполнении ра­бот или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное вла­дение и пользование или во временное пользование;

используются в течение длительного времени, т. е. срока по­лезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу дан­ного объекта;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение ко­торого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезно­го использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного пе­риода (более 12 месяцев); они постепенно изнашиваются и перено­сят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амор­тизации.

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, посредством которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использо­вания. Одним из показателей эффективного применения основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, производительнос­ти на базе внедрения новой техники и технологии, фондоотдачи, т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных средств.

Организация имеет право владения, пользования и распоряже­ния основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ей здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, ин­вентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально ус­тарели, независимо от того, полностью они самортизированы или ча­стично.

Цели и задачи учета основных средств сводятся к сбору инфор­мации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные далее функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:

контроль за сохранностью и наличием основных средств по ме­стам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и пере­мещения;

контроль за рациональным расходованием ресурсов на рекон­струкцию и модернизацию основных средств;

исчисление доли стоимости основных средств в виде амортиза­ционных отчислений для включения в затраты организации;

контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонта;

контроль за сохранностью объектов, переведенных на консер­вацию;

формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформленной доку­ментации и при условии обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов их амортизации и учета затрат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.

Для организации учета основных средств, отвечающих постав­ленным задачам, важное значение имеет их классификация.

По назначению основные средства подразделяются на:

— производственные основные средства основной деятельности;

— производственные основные средства вспомогательных и об­служивающих производств;

— непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно- бытового назначения).

Основные средства непроизводственного назначения непосред­ственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (ос­новные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. д.).

К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связан­ные с осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используе­мые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хо­зяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, ис­пользование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

По видам основные средства подразделяются на следующие группы:

здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания);

сооружения (силосные башни, ток крытый, оросительные со­оружения, охладители);

передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гу­жевой транспорт);

инструменты (электродрели);

производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);

хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);

рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);

многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);

капитальные затраты по улучшению земель (по корчевке пней, очистке полей от валунов);

стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, пере­данных организации в собственность;

прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь).

Классификация по видам положена в основу их аналитического учета и составления отчетности о наличии и движении основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе (резерве);

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частич­ной ликвидации;

на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные сред­ства подразделяются на:

собственные;

арендованные;

объекты, находящиеся у организации в оперативном управле­нии или хозяйственном ведении;

полученные организацией в безвозмездное пользование и в доверительное управление.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отража­ются, как правило, по первоначальной стоимости, которая опреде­ляется для объектов:

изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возмещению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капи­тал — по согласованной стоимости;

полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа — по текущей ры­ночной стоимости на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Оценка основных средств, приобретенных за иностранную валю­ту, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной ва­люте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату при­знания расходов, формирующих стоимость объекта.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изго­товление основных средств могут быть:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования;

-суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-невозмещаемые налоги и государственные пошлины, уплачен­ные в связи с приобретением объекта основных средств;

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, и др.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (например, переоценка), а также в случае проведения на них работ по достройке, дооборудованию, реконст­рукции, в случае их частичной ликвидации. По первоначальной стоимости основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первона­чальной стоимости суммы износа (начисленной амортизации) основ­ных средств.

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Под восстановительной (текущей) стоимостью понимается сум­ма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены ка- кого-либо объекта.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяй­ственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назна­ченная руководителем организации. Для оформления приемки ко­миссия составляет в одном экземпляре на каждый объект в отдель­ности:

— акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зда­ний, сооружений) — форма № ОС-1;

— акт о приемке-передаче здания (сооружения) — форма №ОС-1а;

— акт о приемке (поступлении) оборудования —форма № ОС-14 — составляется при поступлении на склад оборудования, предназна­ченного к установке.

После оформления акт приемки-передачи основных средств пе­редают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техничес­кую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чер­тежи и др.).

На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточ­ку (ф. № ОС-6), после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия. Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах — для передающей и принима­ющей основные средства организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объек­та, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют ак­том приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и мо­дернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (от­дела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2).

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме авто­транспортных, оформляют актом на списание объекта основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомоби­ля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспорт­ных средств (ф. № ОС-4а).

Единицей учета основных средств является отдельный инвен­тарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и при­надлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный ин­вентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Ин­вентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом объекте и обязательно указывается в документах, связанных с дви­жением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через 5 лет после выбытия.

Основным регистром аналитического учета основных средств яв­ляются инвентарные карточки (ф. № ОС-6). Оборотная сторона ин­вентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта.

Инвентарные карточки ф. № ОС-6 составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-66).

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основании первич­ных документов (актов приемки-передачи основных средств, техни­ческих паспортов и др.), которые передают затем под расписку в со­ответствующий отдел предприятия.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их ре­гистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентар­ного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие ос­новные средства в инвентарной книге, описи не составляют.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентар­ную картотеку, построенную по видам основных средств.

На основе инвентарной картотеки на каждый вид основных средств открывают карточку учета движения основных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие ос­новных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму начисленной амортизации и затраты на капиталь­ный ремонт. По их данным составляют оборотную ведомость движе­ния основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации, ведут на счете 01 «Основные сред­ства» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое — отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собствен­ных основных средств организации.

Оборот по дебету — отражает поступление, оборот по креди­ту — выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты два субсчета:

01-1 — «Собственные основные средства»;

01-2 — «Арендованные основные средства».

Основными способами поступления основных средств в органи­зации являются:

— приобретение за плату у поставщиков;

— осуществление долгосрочных инвестиций при создании ос­новных средств в самой организации;

— поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

— поступление для осуществления совместной деятельности;

— поступление по договору дарения (безвозмездно);

— приобретение по договору мены;

— поступление при получении имущества в доверительное уп­равление.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, отно­сят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита денежных и расчетных счетов и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками.

1. Приобретение за плату у поставщиков:

— на покупную стоимость объекта: Д-т 08 К-т 60;

— на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60;

— на первоначальную стоимость при вводе объекта в эксплуата­цию и при принятии к учету в состав основных средств: Д-т 01 К-т 08.

2. Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал:

— на согласованную стоимость: Д-т 08 К-т 75/1;

— на первоначальную стоимость при вводе объекта в эксплуата­цию и при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.

3. Осуществление долгосрочных инвестиций при создании основ­ных средств в самой организации:

— в сумме фактически произведенных затрат: Д-т 08 К-т 10, 70, 69, 02, 60 и др.;

— на первоначальную стоимость при вводе объекта в эксплуата­цию и при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.

Основные средства организации в процессе эксплуатации посте­пенно изнашиваются и по мере износа переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт. В связи с этим каждой организации следует обеспечить накопление средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Такое накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм амортизационных отчислений.

Различают износ основных средств — моральный и физический.

Моральный износ — это частичная утрата основными средства­ми их потребительской стоимости под влиянием технического про­гресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ — утрата основными средствами их первона­чальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.

В соответствии с ПБУ 6/01 посредством начисления амортиза­ции погашается стоимость объектов основных средств,находящих­ся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизация — это включение в затраты производства изно­шенной части основных средств.

Амортизация не начисляется и стоимость не погашается по:

— объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квар­тиры), кроме жилищного фонда, переданного в аренду;

— земельным участкам и объектам природопользования;

— библиотечным фондам;

— объектам основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств производится начис­ление износа в конце отчетного года по установленным нормам амор­тизационных отчислений. Суммы начисленного износа по указан­ным объектам учитываются на забалансовом счете 010 «Износ ос­новных средств».

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов:

— первоначальной (восстановительной) стоимости, срока полез­ного использования и способа начисления амортизации.

В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основ­ных средств производится одним из следующих способов:

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования;

4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного ис­пользования.

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основ­ных средств при их выбытии по различным причинам:

продажа;

безвозмездная передача, дарение;

передача по договору мены;

списание с баланса в случае морального и физического износа;

ликвидация в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

передача объектов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

передача дочернему (зависимому) обществу от головной орга­низации;

недостача и порча;

частичная ликвидация при выполнении работ по реконст­рукции.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и опре­деления финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, операционно-результативный, сальдо не имеет, в балансе не отра­жается и в конце месяца закрывается (табл. 8.4).

Таблица 8.4.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Д-т	К-т
Остаточная стоимость выбывших основных средств: Д-т 91/2 К-т 01 НДС, начисленный в бюджет: Д-т 91/2 К-т 68 Затраты по выбытию основных средств: Д-т 91/2 К-т 70, 69, 60	Выручка от продажи основных средств (по договорной стоимости, включая НДС): Д-т 62 К-т 91/1 Стоимость оприходованных предметов, лома (по рыночной стоимости): Д-т 10 К-т 91/1

Финансовый результат — прибыль или убыток, полученный от списания основных средств, — определяют путем сопоставления оборотов на счете 91. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» про­водкой: Д-т 91/9 К-т 99.

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и рас­ходов», проводкой: Д-т 99 К-т 91/9.

При списании выбывающих объектов основных средств бухгал­терия может использовать отдельный субсчет 01/5 «Выбытие основ­ных средств».

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отража­ется проводками:

1. Списание первоначальной (восстановительной) стоимости объ­екта основных средств: Д-т 01/5 К-т 01.

2. Списание суммы начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01/5.

3. Списание на прочие расходы остаточной стоимости выбываю­щего объекта: Д-т 91/2 К-т 01/5.