Тема: Налог на прибыль

Налог на прибыль регламентируется Главой 14 НК РБ и Постановлением МНС № 82 от 15.11.2010 г.

1. Плательщики.

2. Объекты.

3. Льготы

4. База

5. Ставки

6. Период

7. Порядок исчисление

8. Порядок уплаты

Плательщики налога

В соответствии со ст. 125 НК плательщиками налога на прибыль признаются организации, в том числе:

ЮЛ РБ;

Иностранные и международные организации, действующие через постоянное представительство;

Простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

Хозяйственные группы.

Объекты налогообложения.

В соответствии со ст. 126 НК объектами налогообложения являются:

1. Валовая прибыль;

2. Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовая прибыль - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Прибыль (убыток) – положительная или отрицательная разница между выручкой от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав уменьшенной на суммы налогов и сборов уплачиваемых из выручки, и затратами по реализации и производству товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Затраты (ст. 130 НК) – это стоимостная оценка использованных в процессе производства и реализации товаров работ, услуг, имущественных прав), сырья, материалов, природных ресурсов, топлива, трудовых ресурсов и иных расходов.

Не могут учитываться затраты ст. 131 – вознаграждение за итоги работы за год, премии за счет средств специального назначения, суммы и займы работникам. Проблема – перечень не закрытый.

Внереализационные доходы (ст.128) – это доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (услуг, работ), имущественных прав. В частности, к внереализационным доходам относят:

1. Суммы неустоек (штрафов, пеней), полученных за нарушение договорных обязательств;

2. Стоимость безвозмездно полученных товаров, безвозмездно полученных денежных средств;

3. Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

4. Полный перечень – ст. 128 НК.

Внереализационные расходы (ст. 129) – это расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Например: к внереализационным расходам относят расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой документов, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний.

Налоговую базу и объект налогообложения образует не только валовая прибыль, но и дивиденды и приравненные к ним доходы (ст. 126).

Дивиденды – доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией участнику (акционеру) по принадлежащим участнику долям, паям, акциям в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

Льготы.

Перечень льгот по налогу на прибыль – ст. 140 НК.

Освобождается от налога на прибыль:

· Прибыль организаций, использующих труд инвалидов. Если численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности в среднем за налоговый период;

· Прибыль от реализации производимой организациями продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), прибыль от реализации продукции пчеловодства, рыбоводства, животноводства (за исключением производства пушнины);

· Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания;

· Прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, в течение 5 лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов и т.д.

Налоговая база.

В соответствии со ст. 141 НК налоговая база – это денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль к налогообложению (налоговая база) исчисляется как сумма:

· прибыли от реализации;

· сальдо внереализационных доходов и расходов минус льготируемая прибыль.

Налоговая база в отношении налога на прибыль по дивидендам определяется по следующей формуле:

НБ = К х (ДН-ДП), где НБ –сумма налоговой базы, К – отношение суммы дивидендов причитающихся плательщику к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов; ДН – общая сумма прибыли, распределенная в качестве дивидендов, ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией.

С 2012 года действует новая норма НК – ст. 141-1. Она допускает перенос убытков на будущие налоговые периоды. Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков по итогам предыдущих налоговых периодов, при этом перенос убытков допускается в течение 10 лет, следующих за годом в котором возник убыток. Дает возможность уменьшать налоговую базу в последующий период, если плательщик до этого получило убытки. Если был убыток в предыдущем годы – пока не будет учтен в следующий налоговый период – будем уменьшать налоговую базу.

Налоговые ставки ст. 142 НК.

Общая ставка налога на прибыль 18%

12% - дивиденды.

10% - производство лазерно-оптеческой техники, доля такой техники в общем объеме производства должна составлять не менее 50%; высокотехнологичные товары собственного производства;

9% - прибыль от реализации долей в уставном фонде организации.

5% - при исчислении налога на прибыль членами научно-технологической ассоциации, созданным БГУ, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Налоговый период.

В соответствии со ст. 143 НК налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налоговым периодом при исчислении налога на прибыль с дивидендов, начисленными белорусскими организациями признается календарный месяц.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Налоговая декларация (расчет) по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производиться не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом плательщики производят уплату налога на прибыль текущими платежами, не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября, 22 декабря текущего налогового периода.

Размер текущих платежей определяется одним из следующих методов:

1. исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду. Сумма определяется в размере ¼ от общей суммы налога на прибыль в предыдущем налоговом периоде.

2. Размер текущих платежей измеряется исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80% фактической суммы налога на прибыль. ¼ суммы налога на прибыль

Согласно ст. 46 неуплата или не полная уплата сумм налогов текущими платежами не является основанием для применения к плательщику мер ответственности, установленной законодательными актами.

Согласно ст. 143 НК вправе не исчислять и не уплачивать суммы налога на прибыль текущими платежами следующие плательщики:

Вновь созданные организации (за исключением созданных путем реорганизации), - не уплачивают текущие платежи в течение налогового периода, в котором они созданы, а так же 22 января года, следующего за этим налоговым периодом. Пример: организация создана в 2012 года, не платит весь 2012 и текущий платеж 22 января 2013.

Бюджетные организации, общественные и религиозные организации или объединения, республиканские государственно-общественные объединения, иные некоммерческие организации.

В отношении налога на прибыль с дивидендов, начисленных от белорусских организаций действует особый порядок – сумма налога удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Данные организации выступают налоговыми агентами. декларация подается налоговым агентом не позднее 20 числа, месяца следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды. Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится не позднее 22 числа месяца следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.