2014-02-24
481
Исчисление и уплата подоходного налога.
Сумма подоходного налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. А по доходам от сдачи в аренду жилых и нежилых помещений – исходя из фиксированных сумм подоходного налога.
Уплата подоходного налога производится следующими способами.
1 способ – налоговые агенты удерживают налог при выплате дохода физическому лицу и перечисляют сумму налога в бюджет. Сумма удерживается непосредственно при фактической выплате дохода и не позднее дня фактического получения в банке наличных средств или дня перечисления на счет плательщика доходов вносится в бюджет.
2 способ – уплата подоходного налога непосредственно плательщиком налога. При этом различается порядок уплаты в отношении резидентов, нерезидентов и ИП.
Резиденты обязаны подать налоговую декларацию не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма подоходного налога, исчисленного в соответствии с декларацией, вносится не позднее 15 мая, года следующего за отчетным налоговым периодом.
В соответствии со ст. 178 и 180 НК РБ физические лица обязаны подать декларацию, если:
1. они получили доходы от иных физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
2. Резиденты получили доход от источников за пределами РБ;
+ еще 2 случая.
Нерезиденты РБ подают декларацию до начала реализации имущества на территории РБ, товаров, работ, услуг с указанием предполагаемого дохода.
Нерезиденты декларацию – до получения дохода из источника в Республики Беларусь. В декларации указывается планируемый объем дохода. На основании декларации налоговый орган исчисляет сумму подоходного налога и выдает извещение. Не позднее 5 рабочих дней после его получения нерезидент обязан уплатить подоходный налог. После окончания извлечения дохода в РБ в течение 5 рабочих дней нерезидент подает уточненную декларацию с указанием фактически полученного дохода. При необходимости доплаты подоходного налога, налоговым органом выдается извещение, на основании которого нерезидент в течение 5 рабочих дней вносит сумму подоходного налога.
Читать главу 16 НК.
Правовая конструкция:
1. Плательщики;
2. Постоянное представительство
3. Объекты налогообложения
4. Налоговая база
3. Налоговые ставки
4. Налоговый период
5. Исчисление налога
6. Уплата налога
Правовое регулирование – НК глава 15 + Постановление МНС от 15.11.2010 г. № 82.
См схему Листик 2.
Если иностранная организация действует через постоянное представительство на территории РБ, она уплачивает налог на прибыль.
Если иностранная организация осуществляет такую деятельность, которая не образует постоянного представительства в РБ – уплачивает налог на доходы. Не получает доходы в РБ и нет представительства – не уплачивает налоги в РБ.
Иностранная организация – организация, местом нахождения которой не является РБ (ст. 14 НК). Местонахождение определяется местом государственной регистрации. Если НК определены понятия – используем терминологию именно НК, а не Инвестиционного Кодекса (юридическое лицо, в уставном фонде которого 100% иностранных инвестиций – для НК – это белорусская организация).
Согласно п.2 ст. 1 НК – институты, понятия и термины ГП и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК.
Плательщики налога на доходы.
Плательщиками являются иностранные организации, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство в РБ (ст. 145 НК).
Понятие «постоянное представительство» в соответствии с Постановлением Президиума ВХС от 3.6.04 г. носит не организационно-правовое значение, а значение квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которой связывается возникновение обязанности уплачивать налог на прибыль в РБ.
В соответствии со ст. 139 НК под постоянным представительством понимается:
· Обособленное структурное подразделение или учреждение, через которое осуществляется предпринимательская и иная деятельность иностранной организации на территории РБ;
· Организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах, и используют полномочия иностранной организации на заключения контрактов и согласований их существенных условий.
Обособленное структурное подразделение – это:
ü место производства и реализации продукции,
ü место выполнения работ, оказания услуг, если они осуществляются в течение 90 дней в одном календарном году;
ü строительная площадка, монтажный или сборочный объект, если существуют на территории РБ в течение периода, превышающего 180 дней.
Зависимые агенты.
Организацией не будет рассматриваться в качестве имеющей постоянное представительство, если данные лица действуют в рамках своей обычной деятельности:
v Деятельность осуществляется самостоятельно;
v Не подвергается указаниям и контролю со стороны иностранной организации;
v Предпринимательский риск лежит не на иностранной организации.
Не образует постоянное представительство –
o Хранение, демонстрация, поставка товаров собственного производства;
o Закупка товаров для иностранной организации;
o Сбор и распространение информации для иностранной организации;
o Осуществление иных видов деятельности, если при этом они носят подготовительный или вспомогательный характер.
Объект налогообложение.
Объектом налога на доходы является – ст. 146 НК:
1. Процентные купонные доходы от долговых обязательств (доходы по ЦБ, от использования временно свободных денежных средств на счетах в банках, по займам и т.д.)
2. Роялти. Это вознаграждения за использование имущественных прав на объекты авторского права, объекты смежных прав.
3. Плата за перевозку, фрахт при международных перевозках. Фрахт – это провозная плата за транспортировку груза или для использования судна (чартер).
4. Дивиденды и приравненные к них доходы. Дивиденд – доход, начисленный организацией участнику или акционеру по принадлежащим долям, акциям, в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
5. Доходы от проведения на территории РБ культурно-зрелищных мероприятий, от отчуждения недвижимого имущества. От оказания услуг: консульских. Бухгалтерский; и так далее.
Налоговая база.
Определяется согласно ст. 147 НК одним из следующих способов:
Как общая сумма доходов;
Как сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат. Пример: при реализации недвижимого имущества в качестве затрат принимаются расходы на приобретение данного имущества.
1 способ – основной. Если нет указаний в НК – не учитываются затраты!
Ст. 149 НК установила следующие ставки налога на доходы:
- 15% - общая ставка;
- 12 % - в отношении дивидендов, доходов от отчуждения долей уставных фондах;
- 10% - в отношении процентных доходов от долговых обязательств;
- 6% - в отношении платы за перевозку;
- 5% - в отношении дивидендов, процентов, роялти, лицензий, полученных от резидентов ПВТ.
Льготы.
Ст. 146 п. 4 НК.
Условием применением льготы по налогу на доходы является то, что иностранная организация выступает подлинным владельцем таких доходов. если посреднику – льготы не будет. Пример льгот:
Доходы от предоставления кредитов и займов РБ или Правительству, а так же резидентам РБ под государственные гарантии;
Доходы по государственным долгосрочным облигациям РБ, формирующим внешний государственный долг и размещенным за пределами территории РБ;
Доходы от предоставления белорусским организациям кредитов и займов и другие.
Налоговый период
Налоговым периодом является календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы. Такая дата определяется как день начисления дохода иностранной организации (пример: недвижимость приобретена у иностранной организации – день отражения в бухгалтерском учете иностранной организации).
Исчисление налога
Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Он исчисляется. Удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами, т.е. теми лицами, которые выплачивают доход иностранной организации.
Налоговая декларация представляется не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Налог перечисляется не позднее 22 числа этого месяца.
