Доходы, не являющиеся объектом подоходного налога

Тема: Республиканские и местные налоги и сборы.

1. Подоходный налог с физических лиц.

В соответствии с НК п. 5 ст.6 налог считается установленным, когда определены плательщики, и следующие элементы налогообложения: объект, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты. Факультативным элементом выступают льготы по налогу. Совокупность названных элементов – правовая конструкция любого налога.

Правовое регулирование подоходного налога с ФЛ осуществляется Главой 16 НК РБ от 19.12.02 г., а также постановлением МНС РБ от 31.12.2010 г. № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».

Плательщики подоходного налога.

В соответствии со статьей 152 НК плательщиками являются физические лица, а именно граждане РБ, иностранные граждане и лица без гражданства.

2 основные группы: резиденты и нерезиденты.

Налоговыми резидентами являются ФЛ, которые находились на территории РБ более 183 дней в календарном году.

Нерезиденты – это лица, которые находились за пределами территории РБ 183 дня и более в календарном году.

Постановлением МНС от 31.12.2010 года № 100 установлен порядок определения резидентства в случаях, если положение ст. 17 НК не позволяют однозначно определить время нахождения ФЛ на территории РБ. Например: если ФЛ часть времени, в РБ, другую – в РФ. Таможенной границы нет, штампа о пересечении границы тоже нет. Как доказать фактическое нахождение на территории РБ? Предусмотрено: «ФЛ может представить в налоговый орган следующие документы, подтверждающие его нахождение на территории РБ: документы, подтверждающие место жительства, в том числе договор найма, поднайма жилого помещения; документы, подтверждающие получение доходов по трудовым или гражданско-правовым договорам на территории РБ; документы, подтверждающие въезд на территорию РБ или выезд, в том числе проездные документы.

Определение налогового резидентства имеет важное значение для исчисления размера объекта налогообложения. Объектом налогообложения для резидентов признаются доходы, полученные как от источников в РБ, так и от источников за пределами РБ. Объектом налогообложения для нерезидентов являются доходы, полученные от источников в РБ.

Объект налогообложения.

Доходы от источников в РБ – согласно ст. 154 НК – это:

· Доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории РБ;

· Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории РБ;

· Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории РБ, если вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей получено от белорусских организаций, то это является доходом от источников в РБ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на плательщика обязанности или откуда производились выплаты вознаграждений;

· Дивиденды и проценты, полученные от белорусских организаций;

· Страховые возмещения, полученные от белорусских организаций;

· Доходы, полученные от использования на территории РБ объектов интеллектуальной собственности.

Доходы, получение за пределами РБ – имущество, трудовые обязанности, дивиденды, проценты, страховые возмещения от источников за пределами РБ.

В соответствии со ст. 153 НК объектом налогообложения не признаются доходы, получение от лиц, состоящих в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных этими лицами в результате заключения между ними договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности или трудовых договоров.

Родство и свойство – родители (усыновители), дети, в том числе усыновленные и удочеренные дети, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки и супруги.

К лицам, состоящих в отношениях свойства относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (теща, тесть, свекровь, свекор и т.д.).

В качестве противодействия уклонения от уплаты налогов в налоговом праве зарубежных стран используется следующие доктрины:

1. Доктрина существо над формой.

Она имеет целью определить налоговые последствия мнимых сделок. Если форма сделки не соответствует содержанию отношений, юридические последствия определяются большей степени существом сделки, чем ее формой.

2. Доктрина деловой цели.

Заключается в возможности признания недействительной сделки, если она дает налоговые преимущества сторонам, но не достигает деловой цели, единственной целью такой сделки является получение налоговых льгот. Пример: загородный дом и брак.

3. Сделки по шагам.

Используется для определения налоговых последствий притворных сделок. Притворная сделка прикрывает другую сделку, которую стороны в действительности желали заключить. При применении этой доктрины устраняются промежуточные операции, произведенные сторонами, и рассматриваются реально достигнутые итоги, т.е. плательщику не позволяется разделить сделку на ряд промежуточных этапов с целью достижения требуемого результата с меньшими налоговыми последствиями. Пример: автомобиль.

Вестминстерская доктрина – наличие законодательно закрепленных или применяемых в силу установившейся судебной практики налоговых доктрин, позволяет существенно сузить пределы налогового планирования по сравнению с так называемой Вестминстерской доктриной. Этот подход к налоговому планированию был предопределен делом, рассмотренном в 1936 году Палатой Лордов в Великобритании. Доктрина состоит в предоставлении плательщику неограниченного права организовывать свои дела таким образом, чтобы налоги, взимаемые в соответствии с законодательством, оказались меньше.

Доходы, в размере стоимости обучения в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, если обучение было оплачено за счёт средств ЮЛ или ИП, являющимся основным местом работы.

4. Налоговые льготы. Ст. 163 НК РБ.

- делятся на 2 группы:

Ø Доходы, которые полностью освобождаются от подоходного налогообложения

Ø Доходы, частично освобождаемые от подоходного налога.

Полностью освобождаются:

1. Алименты, пенсии, пособия по государственному социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности, суммы единовременной материальной помощи, оказанной в связи со стихийными бедствиями.

2. Доходы, полученные в виде наследства. Исключение: вознаграждение, выплачиваемое наследником авторов произведений науки, литературы и иных результатов интеллектуальной деятельности.

3. Доходы, полученные налоговыми резидентами РБ от возмездного отчуждения в течение 5 лет одного жилого дома, одной квартиры, дачи, садового домика, гаража, земельного участка. Допускается отчуждать и квартиру, и дачу, и земельный участок.

4. Освобождаются от подоходного налога доходы резидентов, полученные от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технической массой не более 3,5 тонн с числом сидячих мест не более 8.

5. Доходы резидентов от возмездного отчуждения имущества, полученного по наследству.

6. Доходы, от отчуждения иного имущества, принадлежащего ФЛ на праве собственности. Исключение: к иному имуществу не относятся ценные бумаги, объекты недвижимого имущества, имущественные права, Доли, паи в организациях, а так же имущество, которое ранее использовалось в предпринимательской деятельности в качестве основных средств.

Частично освобождаются:

o 26.5 млн – доходы от физических лиц не являющихся ИП (дарение);

o 8 млн – материальная помощь по основному месту работы (службы, учёбы);

o 5,3 млн – материальная помощь не по основному месту работы (службу учебы)

o 53 млн – безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, полученная от белорусских организаций и граждан инвалидами и несовершеннолетними лицами, не имеющими родителей.

Налоговые вычеты.

- это разновидность налоговых льгот, которые уменьшают налоговую базу при исчислении подоходного налога. Чем больше налоговых вычетов – чем меньше налоговая база.

Налоговые вычеты могут быть 4 групп:

· Стандартные – регламентируются ст. 164 НК.

· Социальные

· Имущественные

· Профессиональные

1. Стандартные вычеты бывают трех видов:

o Необлагаемый минимум – вычет в размере 440 тысяч рублей в месяц при получении дохода по основному месту работы не более 2 680 000 рублей в месяц. Значение: чтобы те, которые когда-то 9% а сейчас 12% не потеряли свои доходы. 2 680 000 – по основному месту работы. По другим больше – не утрачивает право на налоговый вычет.

o Вычеты на детей и иждивенцев – вычеты предоставляются в размере 123 тысяч рублей в месяц на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца, при этом иждивенцами для родителей признаются студенты и учащиеся дневной формы обучения старше 18 лет, получающие первое высшее, среднее специальное или профессионально техническое образование; также иждивенцами являются физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 лет для супруга. Вычеты на детей и иждивенцев предоставляются в удвоенном размере (246 000 рублей в месяц), родителям имеющим трех и более детей в возрасте до 18 лет, если 2 родитель ребенка умер, а также родителю, не состоящему в браке, если в книге записи актов о рождении ребенка сведения об отце/матери записаны по указанию другого родителя.

o Вычеты для лиц, пользующихся социальными льготами. Вычет составляет 623 000 рублей в месяц для следующих категорий плательщиков: инвалидов 1, 2 группы, Героев Беларуси, Советского Союза, участников военных конфликтов, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом «О ветеранах».

- стандартные вычеты предоставляются налоговым агентам по основному месту работы, либо по письменному заявлению плательщика налоговым агентом по иному месту работы.

2. социальные налоговые вычеты. Ст. 165 предусматривает 2 вида социальных налоговых вычетов:

o Суммы, уплаченные за обучение в учреждениях образования РБ при получении 1 высшего, среднего специального или профессионально-технического образования. Этот вычет может быть предоставлен либо самому плательщику, либо лицам, состоящим с ним в отношениях близкого родства. Являются налоговыми вычетами также суммы в виде процентов по займам, если на обучение первого высшего, среднего специального или профессионально-технического образования использовались кредитные займы. Исключения: проценты по просроченным кредитам банка.

o 2 550 000 рублей, уплаченных в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенными на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов. Стимулирует развитие рынка страховых услуг в РБ.

3 .Имущественные налоговые вычеты. В соответствии со статьей 166 НК имущественные вычеты 2 видов:

ü Фактически произведенные плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходы на строительство или приобретение на территории РБ индивидуального жилого дома или квартиры. Вычеты подлежат так же суммы, уплаченные банком при погашении кредитов включая проценты, выданных на строительство индивидуального жилого дома или квартиры. Лучше использовать тому члену семьи, у кого доход выше, льгота будет выше каждый месяц.

ü Фактически произведенные плательщиком и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества. Важное правило: чтобы использовать такой вычет надо сохранить документы, подтверждающие расходы на приобретение или отчуждение. В состав расходов, связанных … возмездно отчуждаемого имущества включаются: суммы, израсходованные на приобретение имущества, на ремонт, модернизацию, реконструкцию, расходы на уплату государственных пошлин, оплату услуг правового, технического характера, оплату риэлтерских услуг. С 2011 года данный налоговый вычет может предоставляться при отсутствии подтверждающих документов в размере 10% от подлежащих налогообложению доходов.

4.профессиональные налоговые вычеты.

На профессиональные налоговые вычеты имеют права:

1. ИП в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (частные нотариусы, адвокаты);

2. Лица, получающие авторские вознаграждения, для них размер налогового вычета определяется либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо в твердом размере, составляющем определенный процент от начисленного дохода. Например: 20% от суммы начисленного дохода по произведениям литературы, 30% - по аудиовизуальным произведениям; 40% - по произведениям скульптуры, живописи, графики.

3. Спортсмены и их тренеры в виде фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по оплате проезда к месту соревнований, Проживания, оплате стоимости снаряжения и другим расходам.

6.Налоговая база.

В соответствии со ст. 156 НК налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. По общему правилу налоговая база – это денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. В качестве исключения применяется 2 вид налоговой базы: денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению.

7. Ставки подоходного налога.

Согласно ст. 173 НК РБ ставки подоходного налога делятся на 2 группы (см. листик):

1. Используемые в отношении налоговой базы с применением налоговых вычетов;

2. Фиксированные суммы подоходного налога, Которые применяются без учета налоговых вычетов.

К 1 группе: общая ставка подоходного налога 12 %; льготная ставка – 9 % (применяется в отношении доходов ФЛ, полученных от ПВТ и в отношении доходов ИП резидентов ПВТ), ставка 15% - ИП, адвокатами, частными нотариусами.

2 группа: фиксированные суммы подоходного налога используется при получении доходов от сдачи в аренду или в наем ФЛ жилых и нежилых помещений. Условия применения фиксированных сумм – доход до 26,5 млн рублей в год и помещение сдается не для краткосрочного проживания.