Лекция 1. Ревизия, аудит кассовых операций

• инвентаризация денежной наличности;

• проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

• проверка правильности списания выданных из кассы де­нег.

Основными задачамипроверки кассы и кассовых операций являются:

• проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

• проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины;

• проверка соблюдения правил документального оформле­ния операций по приходу и выдаче денег из кассы;

• проверка соблюдения установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;

• контроль за своевременным и полным оприходованием де­нег, полученных из банка, при реализации товарно-материаль­ных ценностей и услуг за наличный расчет;

• соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;

• соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

• проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

Основными источникамипроверки кассы и кассовых опе­раций являются:

• кассовые книги;

• отчеты кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами;

• корешки чеков использованных чековых книжек, выпис­ки банков со счетов организации;

• журналы-ордера по счетам 50, 51, 52, 55, 57;

• соответствующие машинограммы;

• Главная книга и другие документы, в которых отражают­ся операции с денежными средствами.

Ревизию нельзя начать с хоз. части, необходимо начинать с финансовой деятельности.

В аудиторской практике сложились различные подходы к проверке кассовых операций, что объясняется разным объемом информации.

С точки зрения методики формы проверки кассовых опера­ций можно свести к двум вариантам:

• сначала проверяются всё приходные, затем все расходные документы;

• одновременно проверяются и приходные, и расходные кассовые документы.

Проверка кассовых операций начинается с проверки тож­дественности остатков по счету 50 "Касса" на начало ревизуемо­го периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом от­чете, журнале-ордере № 1 или соответствующей машинограм­ме, Главной книге, балансе организации.

При проверке остатка денежных средств на конец года ауди­тор должен собрать достаточно доказательств, чтобы оценить, действительно ли данные о денежных средствах, отраженные в балансе, объективно представлены и правильно раскрыты (в со­ответствии с целями используемых для всех проверок статей баланса).

Методика аудита денежных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели аудита: существование, полнота, точность, оценка, права и обязанности, представление и рас­крытие.

2 вопрос:

Т.к. ревизия денежных средств является одним из наиболее ответственных участков документальной ревизии. Ревизию кассы начинают немедленно по прибытию на предприятие с внезапной инвентаризации имеющейся денежной наличности, БСО и др. ценностей, находящихся на материальной ответственности кассиров (бухгалтеров-кассиров).

Если на предприятии имеется несколько касс, то внезапная их проверка осуществляется одновременно во всех кассах с тем, чтобы предотвратить сокрытие недостачи или излишков путем составления подложных документов или передачи денег и прочих ценностей из одной кассы в другую.

Если по какой-либо причине внезапную инвентаризацию всех касс произвести невозможно, то ревизующий должен в начале опечатать их, а затем последовательно проинвентаризировать одну за другой или, в зависимости от конкретных обстоятельств, произвести внезапную проверку в процессе ревизии на любую более приемлемую дату.

В случаях, если на кассира возложено ведение кассовых операций, профсоюзные организации, других общественных организаций, необходимо потребовать от руководителя соответствующей организации, чтобы он обеспечил одновременную проверку наличия денежных средств, других ценностей у данного кассира и выдал справку или акт о результатах такой проверки.

Проверку в главной кассе предприятия осуществляют с участием главного бухгалтера. На время проверки все кассовые операции по приему и выдаче денежных средств и других ценностей должны быть прекращены. Однако, такое прекращение операций не должно отражаться на финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В процессе проверки необходимо потребовать от кассира последний кассовый отчет и соответствующие отчеты по БСО с приложением всех оправдательных документов на соответствующую дату и подписку. При этом следует иметь в виду, что хранение в кассах денежных средств и других ценностей, не принадлежащих ревизуемому предприятию, категорически воспрещается. В случае обнаружения таких средств, их включают в акт ревизии кассы, относят к излишкам.

Предъявленные кассиром частные расписки, счета и другие незаконные или не полностью оформленные документы в расход по кассе не включаются и в остаток денежной наличности не засчитываются. При необходимости, эти документы изымаются у кассира в установленном порядке и приобщаются к материалам ревизии.

Далее ревизор приступает к подсчету наличных денег в кассе и других ценностей.
Ревизор никогда не должен брать деньги в руки: он наблюдает за подсчетом денежных средств кассиром. Подсчет производится 3 раза. Подсчет может осуществляться главным бухгалтером.

Проверяющий приступает к контролю обеспечения сохранности денежных средств в кассе предприятия. Должна быть проведена сигнализация, "тревожные кнопки", касса должна быть изолирована (находиться в отдельном помещении), на окнах - стоять решетки, сейф должен быть вварен в стену или в пол.

Проверка сохранности доставки денежных средств из банка. Необходим специальный контейнер для транспортировки, сопровождение.

3 вопрос:

До начала проверки кассовых операций необходимо ознакомиться с их объемом, с источниками и периодичностью поступления денежных средств в кассу и в банк. Необходимо ознакомиться с кассовым планом ревизуемого предприятия, что повышает качество проводимой ревизии. В начале ревизии необходимо выяснить, установлен ли круг работников, имеющих право подписывать денежные документы, и имеет ли кассир образцы их подписи. В процессе проверки обращается внимание на все факты неправильного оформления кассовых документов, т.к. за их неправильным оформлением могут скрываться различного рода злоупотребления.

Прежде чем приступить к проверке первичных оправдательных документов, необходимо подвергнуть кассовый отчет проверке с точки зрения правильности подсчета дневных итогов прихода, расхода и вынесенных остатков кассы на начало следующего дня. Затем уточнить, все ли суммы, проведенные по кассовому отчету, нашли отражение в ж/о 1 по счету касса, соответствует ли корреспонденция их записей корреспонденции, проставленной в кассовом отчете и в оправдательных документах. По мере проверки кассовых отчетов важно сверить соответствие по ним записей с записями в кассовой книге в хронологической последовательности. При обнаружении пропуска порядкового номера приходного кассового документа необходимо убедиться, не является ли это свидетельством неоприходования в кассу фактически полученных денег.

После проверки правильности проставленной корреспонденции и тождества записей по счетам синтетического и аналитического учета необходимо приступить к непосредственной проверке оправдательных приходных и расходных документов, достоверности, законности и целесообразности совершенных по ним операций. Кассовые операции рекомендуется проверять в порядке их последовательности сплошным приемом и, лучше всего, по принципу их однородности.

4 вопрос:

При ревизии акций, облигаций проверке подвергаются операции по выпуску, так и приобретению ценных бумаг. При этом необходимо руководствоваться Законом РБ "О ценных бумагах и фондовых биржах" и едиными стандартными правилами.

В первую очередь, проверяя предприятие, преобразованное в АО, проверятся законность выпуска акций и облигаций. При контроле операций по фин. вложениям, ЦБ следует иметь в виду, что к выпуску в оборот на территории РБ допускаются акции/облигации, прошедшие регистрацию в гос. инспекции РБ по ценным бумагам.

Далее устанавливают, не превышает ли выпуск акций размер объявленного уставного фонда. Также проверяется правильность отражения в учете расходов, связанных с выпуском ценных бумаг. Затраты на приобретение бланков ценных бумаг, типографские, комиссионные расходы и др. должны отражаться на счетах учета затрат.

На след. этапе проверяется, не продавались ли акции при выпуске по цене ниже номинальной, не производится ли выпуск акций для покрытия убытков, связанных с хозяйственной деятельностью. В случае реализации акций по цене, выше номинальной, проверяется правильность отражения в учете вырученной суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью.

В процессе контроля ценных бумаг, находящихся у инвестора следует иметь в виду, что они хранятся в его кассе наравне с наличными деньгами и денежными документами в порядке, установленном правилами ведения кассовых операций. На все ценные бумаги отдельно по их видам составляется опись с указанием их номера, серии, номинальной стоимости и срока погашения. С целью проверки фактического наличия ценных бумаг необходимо произвести их инвентаризацию.

Целесообразно произвести контроль за правильностью начисления и распределения дивидендов, а также организации аналитического учета по каждому инвестору с выделением простых и привилегированных акций. Затем устанавливают, заведен ли на каждого владельца акций лицевой счет, где отражаются суммы приобретенных акций, источники их приобретения с ежегодным отражением начисленного процента, а также суммы, причитающихся дивидендов.

Объектами проверки являются также приобретенные предприятием почтовые марки, марки гос. пошлины, векселя, путевки в санатории, дома отдыха, профилактории и туристические. Проверяющий должен помнить, что проверка ден. документов должна сопровождаться полной их инвентаризацией с составлением соответствующего акта. Проверяя операции по приобретению и выдаче путевок в санатории, дома отдыха и т.д. следует выяснить, за счет каких источников приобретались путевки, какая часть их стоимости, не возмещаемая получателями, своевременно и в полном ли объеме поступают в кассу ден. средства от получателей путевок, выдаются ли путевки работникам предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом и не было ли случаев выдачи путевок лицам, не работающих на данное предприятие.