Общая характеристика объектов налогообложения

Основанием для возникновения у юридических и физических лиц обязанностей по уплате налогов является получение определенногодохода, прибыли, владение землей, строениями и т.п., наличие объекта налогообложения.

Перечень всех объектов налогообложения и полная характеристика каждого из них устанавливаются Налоговым кодексом. Выбор объектов налогообложения является важнейшим элементом налоговой политики и существенно влияет на экономическое развитие страны. Именно объекты налогообложения, наряду с налоговыми ставками и льготами, находятся в сфере прямых материальных интересов налогоплательщиков, в немалой степени определяют их деловую активность.

Развитие налоговых систем всех государств шло по линии использования для формирования бюджетов наиболее продуктивных объектов налогообложения, которые можно классифицировать следующим образом:

• доход;

• имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши);

• передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.);

• потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость);

• ввоз и вывоз товаров (экспортные и импортные пошлины на товары).

Обоснованное сочетание различных объектов налогообложения позволяет максимально соблюдать принципы равенства и справедливости налогов по отношению ко всем налогоплательщикам.

Налоговый кодекс Республики Беларусь в соответствии с мировыми стандартами декларирует в качестве объектов налогообложения: имущество, доходы (прибыль), операции по реализации товаров, работ и услуг, ввоз (вывоз) товаров на территорию Беларуси и др. В нем же даются характеристики каждого объекта в отдельности.

Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения. В число материальных объектов включаются любые вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энер­гия, газ и вода. Нематериальными объектами считаются: интел­лектуальная собственность, имущественные, авторские и иные аналогичные права.

Налоговый кодекс трактует понятие недвижимого имущества, к которому относит материальные объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых без ущерба их назначению невоз­можно (земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения, здания, строения, со­оружения). В данную группу включены также воздушные, реч­ные, морские суда и космические объекты.

Под доходами (прибылью) понимаются получение средств налогоплательщиками как в денежной, так и в иной форме. Они включают:

· доходы (прибыль), полученные в результате осуществления экономической деятельности;

· доходы (прибыль), полученные от передачи прав на собст­венность;

· прибыль, полученную от сокрытого участия в другом предприятии, например выгоду от приобретения товаров по заниженной цене у акционера или зависимого от него предприятия;

· средства, полученные в виде финансовой помощи;

· средства, полученные в виде санкций за нарушение условий договоров;

· суммы списанной кредиторской задолженности.

Для налогообложения оборотов по реализации товаров, работ и услуг в Налоговом кодексе дается четкое определение понятия реализации. Ею признается передача права собственника на товары, выполнение работ одним лицом другому или оказание услуг на возмездной или безвозмездной основе. К реализации приравнивается также использование товаров, работ и услуг внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения, а также обмен товарами (работами, услугами) и безвозмездная их передача другому лицу.

Ввозом (вывозом) товаров на территорию Республики Беларусь считается пересечение товарами таможенной границы Беларуси. Налогообложение данного объекта контролируется таможенными органами.

По налоговому законодательству один и тот же объект не может подвергаться двойному налогообложению одним налогом, однако это не исключает использования одного объекта для налогообложения несколькими различными налогами. Например, выручка от реализации продукции, работ и услуг одновременно облагается акцизами, налогом на добавленную стоимость, отчислениями в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, налогом с продаж или налогом на услуги. При принципиальной общности данной базы для исчисления каждого из перечисленных налогов она несколько различна в деталях, что неоправданно усложняет для налогоплательщиков расчеты, приводит к ошибкам и финансовым санкциям.

Вторым наиболее налогооблагаемым объектом в Беларуси выступает заработная плата. Исходя из ее суммы исчисляются отчисления в Фонд соци­альной защиты населения, отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев и подоходный налог с граждан. Поскольку в мировой практике издержки производ­ства не связывают с налоговыми платежами, себестоимость бело­русских товаров и услуг, так же как и их цена, становится некон­курентоспособной.