Порядок и формы исполнения налогового обязательства

Исполнение налогового обязательства является одной из ос­новных обязанностей налогоплательщика и осуществляется неза­висимо от других имеющихся у него обязательств неналогового характера.

Как правило, сумму налога, подлежащую к уплате, налого­плательщик исчисляет самостоятельно исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Исполнением налогового обязательства признается уплата в установленный срок причитающихся сумм налога, сбора пошлины, налоговых санкций.

Исполнение налогового обязательства может осуществляться в следующих формах:

• в безналичном порядке путем перечисления сумм со счетов плательщика в банке или за счет взносов наличных денежных средств;

• добровольно или в бесспорном (принудительном) порядке, а также через суд;

• непосредственно налогоплательщиком или иным обязанным лицом.

В основном расчеты с бюджетом по платежам и санкциям производятся в безналичном порядке. В установленный срок нало­гоплательщик должен сдать в учреждение банка платежное пору­чение на перечисление платежа в бюджет:

с расчетного счета, если на нем имеются денежные средства;

с валютного счета, если на нем имеются средства и нет средств на расчетном счете;

с расчетного и валютного счетов (на всю сумму недоимки с каждого), если на момент сдачи платежных документов в банк не имеется средств на этих счетах.

Наличные денежные средства для уплаты налогов, сборов, пошлин используются физическими лицами, уплачивающими пла­тежи по извещениям налоговых органов (налоговых агентов), и как вынужденная мера взыскания налоговых сумм с юридических лиц, не имеющих средств на счетах в банках или имеющих их в недостаточных суммах.

Днем уплаты платежа считается:

при уплате наличными деньгами – день выписки квитан­ции об уплате платежа;

при переводе денег по почте или через кредитные учреж­дения – день внесения денег на почту или в кредитные учреж­дения;

при перечислении сумм платежа со счета плательщика в банке – день списания банком платежа со счета плательщика независимо от времени зачисле­ния сумм на соответствующий счет;

при перемещении товаров через таможенную границу Рес­публики Беларусь – день принятия таможенной декларации та­моженным органом Республики Беларусь.

Налоговое обязательство считается выполненным со дня уп­латы платежа. С этого момента прекращается начисление пени за просрочку платежей.

Порядок и условия уплаты республиканских налогов, сборов, пошлин устанавливаются налоговым законодательством.

Порядок и условия уплаты местных налогов и сборов уста­навливаются актами налогового законодательства местных орга­нов власти.

Сумма платежа, не внесенная в бюджет в установленный срок, считается недоимкой.

Неисполнение, несвоевременное или ненадлежащее испол­нение налогового обязательства дают основание налоговому орга­ну выставить требование об уплате налога, сбора, пошлины на­логоплательщику или иному обязанному лицу.

Требование об уплате налога, сбора, пошлины в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу Республики Бела­русь выставляется в порядке, установленном Налоговым кодек­сом и с учетом особенностей, установленных Таможенным кодексом.

Бесспорное списание банком платежей по решению органа взыскания производится лишь в случае невыполнения или ненад­лежащего исполнения в установленный срок требования об упла­те налога, сбора, пошлины.

Налоговый кодекс Республики Беларусь предусматривает, что взимание причитающихся сумм может производиться с рублевых и (или) валютных счетов. Однако с бюджетных и ссудных счетов, а также с депозитных счетов субъекта, по которым не истек срок депо­зитного договора, взыскание средств не производится.

При отсутствии денежных средств на счетах должника – юри­дического лица взыскание обязательных платежей в бюджет, в целевые бюджетные и внебюджетные фонды может быть обращено на другие финансовые активы не­зависимо от места их расположения в бесспорном порядке, а на иное имущество – в судебном порядке.

К финансовым активам должника, кроме средств на счетах в банках, относятся: наличные деньги и иностранная валюта в кассе должника; дорожные и иные чеки в иностранной валюте; ценные бумаги (акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты, чеки «Имущество» и др.); подотчетные суммы в национальной валюте; страховые полисы; потребительский кредит, предостав­ляемый субъектом хозяйствования своим работникам.

При недостаточности денежных средств, другого имущества для погашения задолженности по обязательным платежам в пол­ном объеме у ликвидируемого субъекта хозяйствования остаю­щаяся задолженность погашается собственниками (учредителями, участниками) должника при условии, что они несут субсидиар­ную ответственность в соответствии с законодательством респуб­лики, уставом, учредительными документами.

При недостаточности денежных средств и других финансовых активов взыскание налога, сбора, пошлины обращается на иное имущество должника и производится через хозяйственный суд.

Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельнос­тью без образования юридического лица, несут ответственность по своим обязательствам имуществом, принадлежащим им на пра­вах собственности.

Исполнение налогового обязательства осуществляется непос­редственно налогоплательщиком или возлагается на иное обязан­ное лицо. К иным обязанным лицам могут относиться: дебиторы должника; ликвидационная комиссия ликвидируемого предприя­тия; участники ликвидируемого налогового партнерства; участ­ники, учредители ликвидируемого предприятия, в том числе при создании ими нового предприятия; преемники реорганизованного предприятия; предприятие, организация, возникшие в результа­те слияния нескольких предприятий или присоединения предпри­ятия к другому, а также предприятия, образовавшиеся в ре­зультате разделения предприятия; наследник (наследники) умер­шего физического лица; лица, уполномоченные органом опеки и попечительства.