Понятие и структура налогового обязательства

Налоговое обязательство и его исполнение

1. Понятие и структура налогового обязательства

2. Порядок и формы исполнения налогового обязательства

3. Способы исчисления налогов

4. Обязанности банков по исполнению налоговых обязательств налогоплательщиков

5. Обязанности налогоплательщиков по исполнению налоговых обязательств

6. Налоговое планирование и налоговые преступления как основные способы минимизирования налоговых выплат

Налоговым обязательством признается обязанность налогоплательщика уплатить в бюджет или целевой фонд в первоочередном порядке по отношению к другим имею­щимся у него неналоговым обязательствам: причитающийся налог (сбор, пошлину); пени за каждый день просрочки уплаты налога (сбора, пошлины); налоговые санкции и административные штрафы за нарушения налогового законодательства.

Налоговое обязательство существует при наличии обстоя­тельств, установленных налоговым законодательством.

Основания для возникновения, изменения и прекращения на­логового обязательства, а также порядок и условия его исполне­ния регулируются Налоговым кодексом.

В структуре налогового обязательства одним из основопола­гающих элементов является первый – налоговый закон, норма­тивный акт, иначе говоря, налоговая норма.

Налоговая норма определяет общие правила в налоговой сфе­ре. Она устанавливается и утверждается в определенном порядке. Именно налоговая норма регулирует возникновение, измене­ние, исполнение и прекращение налоговых обязательств. Без нало­говой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться ус­тановленной в законном порядке и в рыночной экономике не влечет за собой для субъектов хозяйствования финансовых последствий.

Вторым основным элементом налогового обязательства выс­тупает субъект налога (плательщик налога). При отсутствии субъек­та налога все остальные элементы теряют смысл, так как налого­вые отношения всегда конкретны и затрагивают материальные интересы участников.

Налогоплательщиков подразделяют на лиц, имеющих постоян­ное местопребывание в определенном государстве (резидентов), и не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезидентов).

Важное различие этих двух групп налогоплательщиков со­стоит в том, что резиденты в налогооблагаемую базу должны вклю­чать все доходы, полученные как на территории данного госу­дарства, так и вне его (полная налоговая обязанность), а нерези­денты - только доходы, полученные из источников в данном го­сударстве.

Размер налогового обязательства, фиксируется в специаль­ном документе –налоговой декларации. Этот документ имеет свою структуру по каждому виду налогов.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данному объек­ту налогообложения (налоговый оклад), разбивается по срокам уп­латы. По существующей практике источниками возмещения нало­говых сумм для субъекта является выручка от реализации (вало­вой доход), прибыль или издержки производства и обращения.

В структуре налогового обязательства особое место занима­ют льготы по налогам. При разумном их применении наряду с другими финансовыми инструментами можно решать различные задачи на макро- и микроуровне. Льготы, предоставляемые субъек­там налогов, могут способствовать развитию определенных видов предпринимательской деятельности, притоку капиталов в стра­ну, регулировать в желаемом направлении структуру налогопла­тельщиков по формам собственности, организационно-правовым формам предприятий и др.

Льготы, предоставляемые при исчислении налогооблагаемой базы, могут стимулировать технический прогресс, ускоренное об­новление основного капитала, производство конкретных видов продукции, развитие экспорта и поиск новых рынков, оптимиза­цию затрат и т.п.

Льготы при определении налоговых ставок позволяют учесть интересы отдельных плательщиков, обстоятельства их дея­тельности.