Особенности установления объектов налогообложения в Республике Беларусь и в развитых странах мира
Понятия объекта налогообложения и налогооблагаемой базы весьма близки, но не однозначны. Если наличие объекта налогообложения предопределяет обязанность субъектов уплатить налог, то налогооблагаемая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и служит основой для исчисления платежа путем применения к ней установленной ставки. При единстве объектов налогообложения налогооблагаемые базы могут существенно различаться, что необходимо иметь в виду при анализе и оценке действенности тех или иных налогов.
Примером может служить сопоставление уровня налогообложения важнейшего объекта хозяйственной деятельности – прибыли в Беларуси и других европейских странах. В качестве доказательства либеральности белорусских налоговых законов выдвигается тот факт, что в Германии, Франции, Греции верхняя ставка налога на прибыль превышает 40 и даже 50%, в то время как в Беларуси она установлена на уровне 24%. Однако кажущаяся очевидность приведенного аргумента опровергается при сравнении налогооблагаемой базы.
|
|
В ФРГ при исчислении прибыли из выручки от реализации исключаются все материальные затраты на производство (сырье, иные полуфабрикаты, материалы, энергия, топливо), расходы на содержание персонала (заработная плата, отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, фонд по безработице и др.), амортизационные отчисления, расходы на приобретение лицензий, прочие производственные затраты (транспортные издержки, оплата услуг). Выручка увеличивается или уменьшается на сальдо изменения курса ценных бумаг, процентов по банковским кредитам, результатов деятельности дочерних предприятий.
Из полученной брутто-прибыли уплачиваются промысловый и земельный налоги, оставшаяся часть делится на распределяемую и нераспределяемую, каждая из которых облагается корпорационным налогом соответственно по ставкам 56 и 36%.
Во Франции налогооблагаемая прибыль исчисляется путем вычета из выручки от реализации продукции и услуг текущих затрат на производство или в интересах производства: стоимости материалов, заработной платы, процентов за кредит, амортизационных отчислений, расходов будущих периодов, являющихся также и фондом риска акционерного общества, расходов на управление. Учитываются изменения остатков незавершенного производства и готовой продукции.
В Италии при расчете прибыли из всех доходов вычитаются: заработная плата персонала, эксплуатационные расходы, расходы на рекламу, на модернизацию основных фондов в пределах до 5% от их стоимости на начало налогового года, расходы на НИОКР в год их проведения и последующий период в размерах фактических затрат, амортизационные отчисления.
|
|
За счет прибыли, до ее обложения налогом, производятся отчисления в фонд безнадежных долгов. На сумму убытков разрешено уменьшать прибыль следующего года. Если и этого окажется недостаточно для компенсации убытков, разрешено их возмещать в течение 5 лет. Предприятия могут создавать фонды компенсации потерь по кредитам и от колебания курсов иностранных валют.
В Великобритании вычету из валового дохода кроме производственных затрат подлежат: телефонные расходы, расходы по аренде помещений, модернизации помещений, водоснабжению, отоплению, плата за электричество, газ, канцелярские расходы, взносы в благотворительные фонды, коммерческие и некоммерческие убытки, зарплата, компенсационные платежи при увольнении работников, затраты на техническую и профессиональную подготовку кадров, премии, стоимость подарков, расходы на юридическую консультацию, патентные платежи, расходы на научные исследования и др.
Приведенные данные о порядке исчисления налогооблагаемой прибыли свидетельствуют о том, что при всем своеобразии списания затрат на производство в каждой стране единым остается сам принцип, заключающийся в том, что затраты связываются с процессом производства или его обеспечением. Аналогов включения в себестоимость несвойственных ей налоговых статей не наблюдается.
Кроме того, предприятиям предоставляется широкая возможность совершенствовать производство, проводить научные исследования, повышать квалификацию кадров, покрывать возникающие убытки. Последнее заслуживает особого внимания, так как государство, давая убыточным предприятиям шанс выхода из финансового кризиса, заботится и о сохранении на будущее налогооблагаемой базы.
Можно сделать заключение, что методики исчисления прибыли и ее облагаемой части в рассмотренных примерах несопоставимы с порядком, принятым в Республике Беларусь, а потому некорректным является и сравнение налогов.
На макроэкономическом уровне источником налогов является национальный доход. У налогоплательщиков имеются лишь два источника, за счет которых может быть уплачен налог, – доход и капитал. Однако если налог будет систематически уплачиваться за счет капитала, то последний постепенно иссякнет. Поэтому капитал в качестве источника уплаты налогов должен использоваться только в исключительных случаях, например, при стихийных бедствиях или в других ситуациях, когда возникает угроза существованию предприятия. При этом должны приниматься меры к восстановлению изъятых средств за счет увеличения доходов. Главный принцип состоит в том, что налоги не должны вторгаться в производственные ресурсы предприятия. Значит, единственным их реальным источником может служить чистый доход.
Налоговым кодексом определяется понятие доходов, и устанавливаются их источники.
Доходом признаются средства, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности, к ним относятся:
· дивиденды и приравненные к ним доходы;
· прибыль, распределяемая между участниками налогового партнерства;
· процентный доход от долговых обязательств любого вида; премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом; страховых премий; штрафов и пеней за крушение договорных или долговых обязательств;
· доходы от использования авторских прав, компьютерных программ, патентов, свидетельств, торговых марок и т.п.;
· доходы от сдачи в аренду имущества;
|
|
· доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации недвижимого имущества, акций, облигаций, других ценных бумаг;
· вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
· пенсии, пособия, стипендии;
· другие доходы.
Объект налогообложения и его источник могут совпадать или не совпадать между собой. Например, выручка от реализации продукции, работ и услуг является и объектом и источником исчисления и уплаты косвенных налогов; прибыль служит объектом и источником налога на прибыль, транспортного сбора и других местных налогов и сборов.
Для некоторых налогов и сборов объект налогообложения и источник уплаты не совпадают.
Например, налог на недвижимость исчисляется исходя из остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, а уплачивается за счет балансовой прибыли. При ее отсутствии платежи в бюджет производятся за счет собственных оборотных средств предприятий, что приводит к их недостатку для продолжения производственной деятельности в том же объеме.
Следовательно, налоги могут усугубить финансовые трудности предприятий и привести их к банкротству. Особенно тяжелы для хозяйствующих субъектов, находящихся в финансовом кризисе, налоги и отчисления, начисляемые на фонд заработной платы. Уплата в бюджет отчислений на социальное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве связаны не с выплатой, а с начислением заработной платы. Практически при задержках с выплатами заработной платы из-за недопоступлений выручки от реализации продукции указанные налоги перечисляются в бюджет за счет собственных оборотных средств налогопла
тельщиков. Недостаток собственных оборотных средств предприятия вынуждены восполнять за счет кредитов банка, в результате чего себестоимость продукции увеличивается еще и на сумму банковских процентов.
Таким образом, налоговую нагрузку могут выдержать только финансово устойчивые предприятия, имеющие достаточные доходы. Налоговая система, наряду с другими рыночными механизмами, способствует естественному отбору субъектов хозяйствования, обеспечивающих высокий уровень эффективности своей деятельности.