Учет затрат и калькулирование по операциям (АВ-кост)
«АВ-кост» - калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес процессов. Данный метод учета затрат основывается на представлении об организации как о совокупности процессов, позволяющих производить продукцию и использующих для этого определенные ресурсы. С точки зрения AB-кост, не продукты являются потребителями ресурсов, как это вытекает из традиционных подходов к калькулированию себестоимости, а процессы, которые направлены на производство и реализацию данных продуктов. Продукт появляется как следствие выполнения определенной последовательности операций, в каждой из которых задействованы определенные ресурсы.
Используя АВ-кост, в начале затраты относят на операцию (группу операций или процесс) прямым или косвенным путем, а затем определив степень участия операции (группы операций или процесса) в производстве конечных продуктов, себестоимость операции (группы операций или процесса) относят на продукты прямым или косвенным путем.
В результате используемого AB-кост двухступенчатого распределения затрат, сначала на процессы, а затем с процессов на продукты, достигается наиболее точное распределение косвенных затрат. Выбор наиболее объективного и в то же время достаточно легко измеримого драйвера является одним из важнейших моментов в концепции AB-кост. Таким образом, последовательность формирования себестоимости при методе AB-кост оказывается следующей:
· обособление групп затрат косвенных расходов и выбор операций (групп операций);
· выбор баз распределения затрат между операциями или группами операций, расчет коэффициента распределения затрат и определение себестоимости операций (групп операций);
· выбор базы распределения себестоимости операций между продуктами и расчет коэффициента распределения себестоимости операций;
· отнесение себестоимости операций (групп операций) на продукты, в производстве и реализации которых они участвуют.
С помощью метода АВ-кост распределяются не все затраты, а лишь те, по которым возможно и экономически целесообразно обособить группы затрат по операциям и найти адекватные драйверы затрат и операций. Остальные косвенные расходы распределяются традиционным методом.
Таблица 3. - Примеры процессов и соответствующих им баз распределения
Процесс | Базы распределения себестоимости операций |
Контроль качества | Количество инспекций |
Взаимодействие с покупателями | Количество покупателей |
Перемещение материалов | Количество перемещений |
Наладка оборудования | Количество наладок |
Изменение характеристик продукта | Количество инженерных документов |
Приобретение материалов | Количество заказов на материалы |
Преимущество:
· обеспечивает более точное калькулирование себестоимости единицы продукции в случае значительного удельного веса косвенных расходов и при их неявной связи с объектами калькулирования (видами продукции, работ, услуг);
· обеспечивает исчисление себестоимости бизнес-процессов, как новых объектов калькулирования;
· позволяет эффективно управлять косвенными затратами, поскольку создается возможность анализа причин возникновения этих затрат;
· повышает объективность оценки деятельности центров ответственности, а, следовательно, эффективность мотивации;
· обосновывает управленческие решения по ценообразованию, выбору производственной программы и т.п., позволяет точно оценить выгодность клиентов, сегментов рынка, каналов сбыта;
· обеспечивает надежной информацией стратегический управленческий учет, оперирующий полной себестоимостью.
Недостатки:
Метод АВ-кост достаточно сложен, трудоемок. Его использование и особенно замена им традиционных методов группировки затрат в управленческом учете должны быть экономически и методологически обоснованными.