Порядок уплаты таможенных пошлин, налогов

• упаковка, если она удовлетворяет требованиям подпункта " b" статьи 1 указанного приложения;
• контейнер, если он удовлетворяет требованиям подпункта " с" статьи 1 указанного приложения;
• поддон, если он удовлетворяет требованиям подпункта " d" статьи 1 указанного приложения, предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов.

При этом декларирование таможенному органу таких товаров допускается с использованием вместо таможенной декларации письменного заявления-обязательства об обратном вывозе этих товаров (в отношении поддонов требование мягче: обратно вывезти можно другие поддоны, при условии, что их количество будет равно количеству ранее временно ввезенных и такие поддоны не будут отличаться по своим характеристикам). В соответствии с положениями статьи 5 приложения В3 Конвенции о временном ввозе таможенным органам не предоставлено право требовать обеспечения уплаты таможенных платежей. Срок временного ввоза рассматриваемых видов многооборотной тары не может быть установлен таможенным органом менее полугода.

В случае продления срока временного ввоза товаров, указанных в Перечне, свыше одного года или свыше иного срока, указанного в Перечне, применяется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов в соответствии с ТК ТС.

При этом временно ввезенные товары с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов могут использоваться только в пределах территории государства-члена Таможенного союза, таможенным органом которого товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза, если иное не установлено решением Комиссии Таможенного союза.

Частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин применяется:

• в случаях, когда в отношении временно ввозимых товаров не допускается применение полного освобождения от таможенных пошлин и налогов;
• при несоблюдении пользователем таможенной процедуры временного ввоза (допуска) условий полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов;
• при продлении установленного предельного срока применения процедуры временного ввоза с полным освобождением от таможенных пошлин и налогов.
• При частичном условном освобождении (в этих случаях за полный и неполный календарный месяц уплачивается 3%) установлены следующие сроки уплаты:
• до выпуска товаров при уплате всей суммы за установленный срок или уплате первой части таможенных пошлин, налогов;
• до начала периода, за который осуществляется уплата, в случае периодичности уплаты (начиная со второго платежа);
• если предоставлены льготы, сопряженные с ограничением по пользованию и (или) распоряжению-по аналогии с процедурой выпуска (до внесения изменений в таможенную декларацию в случае отказа от использования льготы, а при совершении действий в нарушение ограничений-первый день такого нарушения (если его установить невозможно-день регистрации таможенной декларации));
• в случае нарушения условий полного освобождения-день регистрации таможенной декларации.

Для случаев полного и частичного освобождения установлен порядок определения сроков уплаты:

• при передаче временно ввезенных товаров иным лицам или при их утрате-соответственно день передачи или утраты товаров (если этот день установить невозможно-день регистрации таможенной декларации);
• при незавершении действия таможенной процедуры-день истечения срока временного ввоза. В этих случаях сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов определяется в размере, соответствующем той сумме, которая подлежала бы уплате на день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), без учета льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, но за вычетом уплаченных при частичном освобождении сумм.

В соответствии с п. 1 ст. 282 ТК ТС международными договорами государств-членов Таможенного союза и (или) решениями Комиссии Таможенного союза определяется перечень товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также условия такого освобождения, включая его предельные сроки.

В соответствии с п. 3 ст. 282 ТК ТС в отношении товаров, по которым не предоставлено полное условное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, применяется частичное условное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с п. 4 ст. 282 ТК ТС при частичном условном освобождении от уплаты таможенных платежей за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Таможенного союза уплачивается 3% суммы ввозных таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Указанная сумма исчисляется на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения таких товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).

При этом декларант наделяется правами по определению порядка уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов при частичном условном освобождении. Так, при частичном освобождении таможенные пошлины и налоги могут уплачиваться как за весь установленный период срока действия этой таможенной процедуры, так и периодически по выбору декларанта, но не реже чем 1 раз в 3 месяца. В последнем случае периодичность уплаты сумм ввозных таможенных пошлин, налогов определяется декларантом с согласия таможенного органа.

Следует помнить, что в соответствии с п. 5 ст. 282 ТК ТС общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе с частичным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, не должна превышать сумму, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, но без учета льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов. Указанная сумма исчисляется на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения таких товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) без учета льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

При завершении таможенной процедуры временного ввоза (допуска) помещением временно ввезенных товаров под таможенную процедуру реэкспорта, под иную таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, возврату (зачету) не подлежат.

Вопросы возникновения и прекращения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, а также сроков их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), урегулированы в ст. 283 ТК ТС.

Прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов происходит при завершении таможенной процедуры временного ввоза (допуска) в соответствии с рассмотренными выше положениями п. 1 ст. 281 ТК ТС. В порядке исключения назван случай, когда во время действия этой процедуры наступил срок уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Отметим также, что согласно п. 2 ст. 80 ТК ТС обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в следующих случаях:

• уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных ТК ТС;
• помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;
• уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
• если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную пяти евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;
• помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;
• обращения товаров в собственность государства-члена Таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства-члена Таможенного союза;
• обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза;
• отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;
• при признании ее безнадежной к взысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств-членов Таможенного союза;
• возникновения обстоятельств, с которыми ТК ТС связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

В п. 3 ст. 283 ТК ТС урегулирован вопрос сроков уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов при частичном условном освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Указанной нормой предусмотрены следующие сроки уплаты:

• до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) при уплате всей суммы ввозных таможенных пошлин, налогов за установленный срок временного ввоза или уплате первой части суммы ввозных таможенных пошлин, налогов в случае периодичности такой уплаты;
• до начала периода, за который производится уплата ввозных таможенных пошлин, налогов, в случае периодичности такой уплаты;
• в случае нарушения условий, при которых товары помещались под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов,-в день регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Следует отметить, что если в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), используются льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию или распоряжению этими товарами, то в случае отказа от использования таких льгот они уплачиваются до внесения в таможенную декларацию изменений в части отказа от использования предоставленных льгот. В случае совершения в отношении товаров действий, нарушающих ограничения по пользованию и (или) распоряжению ими, срок уплаты наступает в первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен-в день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).

В п. 4 ст. 283 ТК ТС урегулирован вопрос сроков уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) с полным условным или частичным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, определяемых следующим образом.

Так, при передаче временно ввезенных товаров иным лицам без разрешения таможенных органов или при их утрате в период срока временного ввоза, установленного таможенным органом, таможенные пошлины и налоги уплачиваются в день передачи или день утраты товаров, а если этот день установить невозможно-в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска). В порядке исключения указанный срок уплаты не применяется в случаях уничтожения (безвозвратной утраты) временно вывезенных товаров вследствие аварии, действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения.

В случае незавершения действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска) помещением временно ввезенных товаров под таможенную процедуру реэкспорта, иную таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, сроком уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов считается день истечения срока временного ввоза товаров.

В рассмотренных случаях ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате при помещении таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов. Указанная сумма должна быть исчислена на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, в соответствии с которой товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), за вычетом сумм таможенных пошлин и налогов, уплаченных при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Таможенные пошлины, налоги, по-прежнему, уплачиваются на счет Федерального казначейства. При этом ввозные таможенные пошлины уплачиваются с учетом норм Соглашения об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), подписанного 20 мая 2010 г. (далее-Соглашение)

В соответствии с указанным Соглашением с даты начала применения установленного им порядка ввозные таможенные пошлины должны уплачиваться плательщиками на балансовый счет № 40101810400000010153 " Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации" отдельными платежными документами.

При уплате ввозной таможенной пошлины платежный документ заполняется в соответствии с требованиями приказа Министерства финансов Российской Федерации от 1 октября 2009 г. № 102н " О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2004 г. № 106н " Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации":

в поле (104)-код бюджетной классификации-153 1 10 11010 01 1000 180.

" Ввозные таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), уплаченные в соответствии с Соглашением об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие)";

в поле (61)-ИНН Федеральной таможенной службы-7730176610;

в поле (103)-КПП Федеральной таможенной службы-773001001;

в поле (16)-Получатель-УФК по г. Москве (ФТС России);

в поле (107)-8-значный код таможенного органа, осуществляющего администрирование платежа.

Необходимо помнить, что уплаченные денежные средства по КБК 153 1 10 11010 01 1000 180 " Ввозные таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), уплаченные в соответствии с Соглашением не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей.