Учет вкладов в уставный капитал других организаций

Понятия, классификация и оценка финансовых вложений.

Финансовые вложения – это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги других эмитентов, предоставленные займы, а также в уставные капиталы других организаций.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. наличие соответствующе оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и иного имущества, вытекающее из этого права;

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Существует несколько признаков, по которым можно классифицировать финансовые вложения:

1. по видам:

- вклады в уставные капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ;

- приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг;

- приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых ценных бумаг;

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- вклады по договору простого товарищества (вклад в совместную деятельность);

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

2. по срокам:

- долгосрочные финансовые вложения, свыше 1 года, в бухгалтерском балансе отражаются в 1 разделе «Внеоборотные активы» по строке 140;

- краткосрочные финансовые вложения, менее 1 года, в бухгалтерском балансе отражаются во 2 разделе «Оборотные активы» по строке 250.

3. по связи с уставным капиталом:

- финансовые вложения с целью образования уставного капитала (инвестиционные): покупка акций, вклады в уставные капиталы других организаций в виде паев, покупка инвестиционных сертификатов;

- долговые финансовые вложения: приобретение долговых ценных бумаг (облигации, векселя, депозитные сберегательные сертификаты), предоставление займов другим организациям.

Для учета финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения». К нему можно открыть следующие субсчета:

58.1 Паи и акции;

58.2 Долговые ценные бумаги;

58.3 Предоставленные займы;

58.4 Вклады по договору простого товарищества и др.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;

3. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

4. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, является их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, является рыночная стоимость.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях установленных законодательством. Для этих целей финансовые вложения делят на 2 группы:

1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые);

2. финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, относящиеся к 1 группе должны отражаться в бухгалтерской отчетности на конец года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки. Разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и первоначальной стоимостью финансовых вложений относится на финансовый результат организации в составе прочих доходов и расходов, на указанную разницу делают запись:

Dт-58 Кт-91.1 / Dт-91.2 Кт-58

Такую корректировку можно делать ежемесячно, ежеквартально.

Финансовые вложения 2 группы отражаются в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. В соответствии с ПБУ 19/2002, по финансовым вложениям 2 группы в случае существенного снижения их стоимости, т.е. обесценивания, организация на конец отчетного года при составлении баланса формирует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на величину снижения стоимости этих ценных бумаг. В бухгалтерском учете используется счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При создании резерва на последний день отчетного года делают запись

Dт-91.2 Кт-59

В случае продажи или погашения указанных ценных бумаг величина созданного ранее резерва уменьшается или полностью списывается, при этом делается запись:

Dт-59 Кт-91.1

При выбытии финансовых вложений, их оценка может осуществляться одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оценивают по текущей рыночной стоимости.

Единица бухгалтерский учет финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно: серия, партия или другая однородная совокупность финансовых вложений.

Вклады в уставные капиталы других организаций отражают на счете 58.1 (Паи и акции). Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде другого имущества.

При внесении вклада денежными средствами:

Dт-58.1 Кт-51, 52

При внесении вклада иным имуществом делают проводки:

1. на сумму вклада в оценке согласованной учредителями

Dт-58.1 Кт-91.1

2. на балансовую стоимость переданного имущества

Dт-91.2 Кт-01, 04, 10, 41 и т.д.

3. на разницу между балансовой стоимостью переданного имущества и величиной вклада относится на финансовый результат организации в составе сальдо прочих доходов и расходов

Dт-91.9 Кт-99 / Dт-99 Кт-91.9

Доходы от долевого участия в деятельности других организаций и дивиденды по акциям начисляются в составе прочих доходов за минусом налога на доходы удержанного по ставке 9% у источника выплаты.

При начислении дохода делают запись

Dт-76.3 (Расчеты по дивидендам и прочим доходам) Кт-91.1

При получении доходов

Dт-51,52 Кт-76.3

Основные средства могут передаваться в уставный капитал организации без уступки права собственности на правах полного хозяйственного ведения, в этом случае на счете 58 их не отражают, эти основные средства продолжают учитываться на балансе предприятия, на счете 01, по ним ежемесячно начисляется амортизация, которая относится в состав прочих расходов

Dт-91.2 Кт-02