Особенности учета операций на валютных счетах

Закон «о валютном регулировании и валютном контроле» №173-фз от 10.12.2003г. в редакции от 29.06.2004г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 3/2006, утверждено приказом МинФина РФ №154н от 27.11.2006г.

5.1. Режим валютных счетов предприятия.

В соответствии с законом «о валютном регулировании и валютном контроле» определены основные субъекты и операции, связанные с движением валютных средств. Субъектами валютных операций являются резиденты и нерезиденты.

Резиденты:

1. физические лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами РФ;

2. юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ с местом нахождения на территории РФ;

3. предприятия и организации не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ с местонахождением в РФ;

4. дипломатические и иные представительства РФ, находящиеся за пределами РФ.

Нерезиденты:

1. физические лица, имеющие постоянное место жительства за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ;

2. юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств с местом нахождения на территории РФ;

3. предприятия и организации не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств с местонахождением за пределами РФ;

4. находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства.

Валютные операции – это операции связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; - это ввоз и пересылка в РФ, а также вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей; - это осуществление международных денежных переводов; - это расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ.

Операции с иностранной валютой подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущие валютные операции:

1. переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности, а также для осуществления расчетов связанных с кредитованием экспортных и импортных операций на срок не более 90 дней;

2. получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

3. переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

4. переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включающие зарплаты, стипендий, пенсий, алиментов, гос.пособий, доплат, компенсаций.

Валютные операции, связанные с движением капитала:

1. прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управление предприятия;

2. портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

3. переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и недра, относимые по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также в оплату и иных прав на недвижимость;

4. предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности;

5. предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней.

Если предприятие зарегистрировано как участник внешнеэкономической операции, банк открывает ему валютный счет. Для учета операций на валютном счете используется синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету 52 счета ведется учет поступления валюты и заполняется ведомость №2/1. по кредиту 52 счета отражается выбытие валютных средств и заполняется журнал-ордер №2/1.

К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

52.1 валютные счета внутри страны;

52.2 валютные счета за рубежом.

Для осуществления операций в свободно конвертируемой валюте, предприятие открывает валютный счет, для чего предоставляет в банк документы на открытие валютного счета(как и для открытия расчетного счета), а также копию документа участника внешнеэкономических операций. Между предприятием и обслуживающим банком заключается договор на обслуживание.

Основным первичным документам, на основании которого зачисляется и снимается валюта с валютного счета является заявление на перевод. О всех произведенных операциях по валютному счету банк сообщает предприятию в выписке из валютного счета. За открытие валютного счета и совершаемые на нем операции банк взимает комиссионные вознаграждения в валюте, которое предприятие относит на издержки обращения, либо производства. Ежеквартально банк начисляет предприятию проценты по остатку на валютном счете, которые предприятие относит в состав прочих доходов:

Dт-52 Кт-91.1

Записи операций на валютном счете ведут в валюте платежа, а также в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ действующему на дату поступления, либо списания средств с валютного счета. Аналитический учет по 52 счету ведется в валюте, а синтетический – в рублях.

5.2. Корреспонденция счетов по счету 52 «Валютный счет»

№	Содержание операции	Dт	Кт
	Зачислены платежи от иностранных покупателей
	Зачислены платежи от разных дебиторов
	Зачислены кредиты от иностранных банков		66, 67
	Погашены полученные ранее кредиты	66, 67
	Перечислены валютные средства иностранным поставщикам
	Перечислены валютные средства разным кредиторам

5.3. Схема операций по продаже и покупке валюты.

Поступающие в адрес организации валютные средства организация может продать в добровольном порядке на внутреннем валютном рынке, при этом следует руководствоваться инструкцией ЦБ РФ №111и от 30.03.2004г. «об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ». Примечание: обязательная продажа отменена.

Продажа валюты:

№	Содержание операции	Dт	Кт
	Зачислена экспортная валютная выручка на валютный счет
	Списана валюта для продажи
	Зачислен на р/счет рублевый эквивалент проданной валюты		91.1
	Списана себестоимость проданной валюты	91.2
	Списано банку за услуги по продаже валюты
	Отражены расходы по комиссионному вознаграждению банку	91.2
	Выявлен финансовый результат от продажи валюты - прибыль - убыток	91.9	91.9

Покупка валюты:

№	Содержание операции	Dт	Кт
	Перечислены банку средства с р/счета на покупку валюты
	Поступившая валюта зачислена на валютный счет предприятия
	Списаны комиссионные банку за покупку валюты
	Сумма комиссионных отнесена на расходы предприятия	91.2
	Выявлен финансовый результат от покупки валюты - прибыль - убыток	91.2	91.1

Тема: Учет финансовых вложений.

1. Понятия, классификация и оценка финансовых вложений.

2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций.

3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги.

4. Учет финансовых вложений в займы.

5. Вклады по договору простого товарищества, как особый вид финансовых вложений.

6. Инвентаризация финансовых вложений.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» 19/2002, утверждено приказом МинФина РФ №126н от 10.12.2002г. в редакции от 18.09.2006г. и от 03.11.2006г.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» 20/2003, утверждено приказом МинФина РФ №105н от 24.11.2003г. в редакции от 18.09.2006г. и от 03.11.2006г.