Учет финансовых вложений в ценные бумаги

В соответствии со статьей 143 ГК РФ, к ценным бумагам относятся:

1. государственная облигация;

2. облигация;

3. вексель;

4. чек;

5. депозитные (сберегательные) сертификаты;

6. банковская сберегательная книжка на предъявителя;

7. коносамент – это документ, удостоверяющий факт принятия груза капитаном судна при внешнеэкономических операциях;

8. акция;

9. приватизационные ценные бумаги.

Для учета финансовых вложений в ценные бумаги используется счет 58.1 и 58.2 (Долговые ценные бумаги).

При приобретении ценных бумаг составляются следующие записи:

1. перечислено продавцу ценных бумаг, посреднической организации, а также за информационные и консультационные услуги

Dт-76 Кт-51, 52

2. приняты ценные бумаги к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

Dт-58 Кт-76

В стоимости услуг посреднической организации, а также информационных и консультационных услуг выделяется НДС

Dт-19 Кт-76

Если в отчетном месяце организация не получила документы подтверждающие права на ценные бумаги, то сумма финансовых вложений в эти ценные бумаги отражается на счете 58 обособленно на определенном субсчете «Незаконченные финансовые вложения».

В соответствии с приказом МинФина РФ №2 от 15.01.1997г. организации обязаны вести книги учета ценных бумаг. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть зарегистрированы в книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг имеет следующие реквизиты: наименование эмитента, номинальная стоимость ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки и продажи. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью, общее количество прошнурованных листов в книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Если ценные бумаги хранятся в депозитарии, то в аналитическом учете указывают реквизиты депозитария. Оплата слуг депозитария отражается в составе прочих расходов:

1. начисление оплаты услуг: Dт-91.2 Кт-76

2. оплата услуг депозитария: Dт-76 Кт-51

Дивиденды, начисленные по акциям принадлежащим предприятию, отражают в составе прочих доходов:

Dт-76.3 Кт-91.1

При фактическом получении дивидендов

Dт-51, 52 Кт-76.3

Существуют некоторые особенности учета долговых ценных бумаг, таких как облигация и финансовый вексель. Указанные ценные бумаги могут приобретаться по цене ниже номинальной, т.е. с дисконтом или выше номинальной, а погашаются по номинальной стоимости.

В соответствии с ПБУ 19/2002 пункт 22, организациям разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг равномерно относить на финансовые результаты организации в составе прочих доходов или расходов в течение срока их обращения. В этом случае ежемесячно делают запись:

1. если ценная бумага приобретена с дисконтом

Dт-58 Кт-91.1

2. если ценная бумага приобретена по цене выше номинальной

Dт-91.2 Кт-58

Таким образом при наступлении срока погашения долговых ценных бумаг на счете 58 будет числиться номинальная стоимость.

Операции по выбытию ценных бумаг в случае продажи, погашения или обмена отражают в бухгалтерском учете следующим образом:

1. отражена сумма, причитающаяся от продажи или погашения

Dт-76 Кт-91.1

2. списаны ценные бумаги с бухгалтерского учета

Dт-91.2 Кт-58

3. отражены расходы, связанные с выбытием ценных бумаг (комиссионные посреднику и т.п.)

Dт-91.2 Кт-76

В стоимость услуг посредника включается НДС

Dт-19 Кт-76

4. получены денежные средства от продажи или погашения ценных бумаг за минусом комиссионных

Dт-51 Кт-76

5. определен финансовый результат в составе сальдо прочих доходов и расходов:

а) Dт-91.9 Кт-99

на сумму прибыли,

б) Dт-99 Кт-91.9

на сумму убытка.

Депозитные сберегательные сертификаты, а также чеки учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках».