Система налогов и сборов в сфере недвижимого имущества

ТЕМА 14. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕДВИЖИМОСТИ

С введением в действие II части Налогового кодекса Российской Федерации с 2001 г. в сфере недвижимости установлено 16 различных налогов и сборов, которые можно классифицировать, по меньшей мере, по четырем признакам.

1. Основная группировка налогов и сборов на рынке недвижимости формируется по наиболее практически значимому субъектному признаку, отражающему субъектно-объектные отношения собственности – отношения людей (физических лиц) и хозяйствующих единиц (предприятий, организаций) к предметам недвижимого имущества, т.е. по категориям налогоплательщиков, которые владеют, пользуются и распоряжаются различными объектами недвижимости:

- налоги, исчисляемые и взимаемые с физических лиц (граждане России; иностранные граждане; лица без гражданства, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году; лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от недвижимости, расположенной в Российской Федерации);

- налоги, исчисляемые и взимаемые с предприятий – юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранных фирм (компаний), обладающих гражданской правоспособностью и созданных в соответствии с законами иностранных государств, международных организаций, их филиалов и представительств, созданных на территории Российской Федерации.

2. Существенное экономическое значение в системе налогообложения недвижимости имеет группировка налогов и / или сборов по уровням государственного управления в стране, соответствующим укрупненному административному устройству России как федерального государства по иерархическим уровням (рис. 14.1):

- федеральные – устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации;

- региональные – устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и взимаются только на территории соответствующих субъектов;

- местные – вводятся в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих муниципальных образований.

Рис. 14.1. Виды налогов и сборов в области недвижимости по уровням государственного управления

3. В организационном отношении по объектам налогообложения все налоги и сборы в области недвижимости можно подразделить на две взаимосвязанные, но имеющие специфические особенности, разновидности:

- налоги на недвижимые объекты как овеществленный инвестиционный капитал в форме имущества, используемого для удовлетворения личных потребностей или осуществления бизнеса, периодически выплачиваемые в течение всего периода нахождения имущества в собственности физических, а также и во владении и пользовании юридических лиц;

- налоги и сборы, выплачиваемые при совершении с объектами недвижимости сделок купли-продажи, дарения, наследования, сдачи внаем или аренду, ипотеки и др.

4. По физической природе объектов недвижимости и их функционально-целевому назначению выделяются следующие виды налогов и сборов:

- земельный налог;

- лесной налог;

- налог на пользование недрами;

- налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- налог на водно-воздушные транспортные средства, подлежащие государственной регистрации и приравненные к недвижимым предметам.