Лекция 4. Налоги. Налоговая система

1. Развитие теории налогов

2. Сущность и функции налогов

3. Элементы налогообложения

4. Классификация налогов

4. Налоговая система Украины

1. Развитие теории налогов

Налог – это универсальная категория, которая выражает основные черты и особенности всей совокупности доходов в любой экономике рыночного типа.

Экономическая природа налогов состоит в том, что необходимо четко определить назначение налога, объект налогообложения и источники его уплаты, а также определить влияние налога, как на конкретного хозяйствующего субъекта, так и на экономику в целом.

Трудности изучения налогов связаны с тем, в первую очередь с тем, что налоги – это, с одной стороны, экономическое, а с другой стороны, – политическое явление.

Впервые научно обоснованную характеристику налогов дали представители английской политической экономии А. Смит и Д. Рикардо.

А. Смит первым сформулировал четыре наиболее общих принципа налогообложения. Суть их состоит в следующем:

1. Подданные государство должны брать участие в его поддержке в соответствии со своей платежеспособностью, то есть пропорционально тому доходу, которым они пользуются под защитой государства.

2. Налог должен быть четко определен. Должны быть определены время, место и объем платежа.

3. Налоги должны взиматься в наиболее выгодное время и наиболее выгодным способом для лица, которое их платит.

4. Каждый налог должен быть построен так, чтобы он брал из карманов населения как можно меньше по сравнению с тем, что он приносит в казну государства.

Д.Рикардо завершил теорию налогов английской политической экономии. Он считал, что «…налоги составляют ту часть продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства. Они всегда уплачиваются из капитала или из дохода…». Он четче, чем А.Смит определил задания и особенности налогов и доказал, что налоговое регулирование должно поощрять накопления и расширение производства. Он выступал за освобождение капитала о налогообложения, и был против непрямых налогов, считая, что они увеличивают затраты в производстве, уменьшают прибыль и сокращают потребление.

Значительный вклад в развитие теории налогов внес А.Вагнер. Он считал, что «...налоги как принудительные (обязательные) платежи отдельных домохозяйств, взимаются государством частично для государственных расходов, а частично – для изменений в распределении общественного продукта». То есть он, наряду с фискальной функцией налогов рассматривал также и их регулирующее назначение. Он также как и А.Смит считал, что «...обязанность субъекта предоставлять государству, в котором он проживает средства для выполнения возложенных на государство функций».

В отличие от А.Вагнера, который считал обязанностью человека платить налоги тому государству, в котором оно проживает, Е.Саксговорит о налогах так: «Государство удовлетворяет определенные потребности субъекта, а субъект, в свою очередь, за это уплачивает ему определенную сумму денежных средств в виде налогов». То есть он обосновывал сущность налогов, исходя из отношений обмена между государством и физическими и юридическими лицами.

В конце 19 - начале 20 века в экономической теории стало развиваться новое направление – маржинализм. Представители этой школы свои теории налогообложения строили на субъективно-психологических концепциях.

Определенное развитие в теорию налогов внесли представители шведской школы ­К.Виксель и его ученик Е.Линдаль. К.Виксель рассматривал налоги не изолированно, как это делали представители маржиналистской теории, а как средство финансирования государственных расходов. К.Виксель связывал налоговые принципы с формой налогового управления, чего не делал ни один из исследователей природы налогов. В трудах Е.Линдаля налоги рассматриваются как своеобразная плата за государственные общественные услуги. Точно так же, как и К.Виксель, он считал, что главной проблемой налогообложения является достижение справедливости.

Дальнейшее развитие теория налогов получила во взглядах представителей кейнсианской школы. Дж.Кейнс разработал принципиально новую теорию налогов, направленную на государственное регулирование экономики в условиях рыночных отношений. Это регулирование осуществляется с помощью разных экономических механизмов, в том числе и налогов. Налоги Дж.Кейнс рассматривал как «встроенные механизмы стабилизации», которые амортизируют кризисные явления и равномерно распределяют налоговое бремя в зависимости от доходов. Основную часть рыночных теорий налогов до 1970-х гг. составляли положения теории Дж.Кейнса.

В 1970-е годы на смену кейнсианству приходит новая теория неоклассическая, одним из направлений которой является неоконсерватизм. Представители этого направления рассматривают теорию налогов с позиций сокращения «государственного бремени» - налоги должны платить те субъекты, которые получают от государства общественные товары и услуги. Трансферты из государственного бюджета населению должны быть формой возвращения налогов. Налоги, которые платят предприниматели, приводят к увеличению расходов производства, инфляции, снижению производительности труда. Поэтому, по мнению неоконсерваторов, необходимо освободить частную активность и инициативу от государственного налогового бремени.

Наибольшую популярность среди идей неоклассиков получил один из представителей этого направления А.Лаффер. Он прославился тем, что обосновал и построил зависимость между ставками налогообложения и доходами государства.

Современные теории налогообложения пытаются объединить идеи неоклассиков и кейнсианцев. Однако по-прежнему дискуссионными вопросами являются вопрос о сущности налогов (экономическая или общественно-социальная категория) и вопрос о функциях налогов.

2. Сущность и функции налогов

Экономическая сущность налогов состоит в том, что это денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизация денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог – это экономическая категория, которая имеет свои особенности.

Особенности налогов состоят в следующем:

1. Налоги – это историческая категория. Исторически возникновение налогов, как и возникновение финансов, связано с разделением общества на социальные группы и появлением государства. Государство без налогов существовать не может, так как они – главный метод мобилизации доходов в условиях рынка.

2. Налоги – это общественная категория, то есть они имеют общественное содержание. Общественный характер налогов состоит в том, что конкретный плательщик налогов теряет часть своего благосостояния, которая перемещается через бюджет и становится частью благосостояния всего общества. Общественный характер налогов также связан с предоставляемыми государством благами. Государственные блага – это блага, источником обеспечения которых являются средства органов государственной власти. Поскольку эти блага предоставляются только государством, они имеют специфическую цену в виде налогов. То есть, между государством – производителем общественных благ, и обществом осуществляется обмен.

3. Налоги – это распределительные отношения. Они отражают закономерности общественного производства. Налоги, участвуя в перераспределении новой стоимости – национального дохода, являются частью процесса воспроизводства.

4. Налоги – это всегда денежные отношения. То есть, кроме общественного содержания они имеют материальную основу. Они представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государство частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть национального дохода, присвоенная принудительно в форменалогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. При этом процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена.

5. Налоги – это финансовая категория. Налоги выражают реально существующие денежные отношения, но налоги – это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения. То есть, налоги выполняют функции, выделяющие их из всей совокупности финансовых отношений.

Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, устанавливаемые в законодательном порядке. Поэтому с организационно-правовой стороны, налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных размерах и в установленные законом сроки.

Сущность налогов и их внутреннее содержание раскрывают функции налогов. В современных условиях налоги выполняют две функции – фискальную и регулирующую. Фискальная функция основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.

Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее защищенных слоев общества.

Значение фискальной функции с повышением уровня экономического развития общества возрастает. Современное общество характеризуется огромным ростом доходов государств от взимания налогов, что связано с расширением его функций.

Фискальная функция создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, то есть она обуславливает регулирующую функцию.

Регулирующая функция означает, что налоги влияют на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Обе функции налогов, как и функции финансов, взаимосвязаны между собой. Рост производительных сил вызывает потребность государственного вмешательства в производственный процесс. Это осуществляется с помощью налогового регулирования, которое проявляется по таким основным направлениям:

- налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса;

- размер налогов определяет уровень оплаты труда, так как она включает налоговые платежи;

- от налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров.

3. Элементы налогообложения

Изучение сущности налогов неразрывно связано с элементами налогообложения. К элементам налогообложения относят: объект налога (налоговую базу), субъект налога, источник налога, масштаб измерения, ставку налога, налоговую квоту, норму налогообложения.

При установлении налога обязательно определяются следующие элементы:

Плательщики налогов – это юридические или физические лица, которые непосредственно платят налоги.

- объект налогообложения;

- база налогообложения;

- ставка налога;

- порядок исчисления налога;

- налоговый период;

- срок и порядок уплаты налога.

Объект налога – это имущество, товары, доход (прибыль) и другие объекты, наличие которых связано с возникновением у плательщика налогового обязательства. Другими словами, это явления или предметы, наличие которых позволяет взимать налог (земля, производство, товар). Объект указывает на то, что именно облагается налогом. Название налога почти всегда происходит от объекта налогообложения (например, НДС – объект обложения – добавленная стоимость).

База налогообложения – это конкретные стоимостные, физические или другие характеристики определенного объекта налогообложения.

Ставка налога – это законодательно установленная величина налога (размер налоговых начислений) на единицу налогообложения. Налоговые ставки бывают:

1. По видам:

- универсальные – единые для всех плательщиков (налог на прибыль – 30%);

- дифференцированные – разные.

2. По способу установления:

- твердые – устанавливаются в денежном измерении на единицу налогообложения в натуральном исчислении (налог с владельцев транспортных средств);

- процентные (в %) – показывают, какую часть объекта в денежном измерении нужно заплатить в качестве налога (30% - налог на прибыль, 20% - НДС).

Порядок исчисления суммы налога – это расчет величины налога путем умножения базы налогообложения на величину ставки налога.

Налоговый период – это период времени, который учитывается при расчете и уплате конкретных налогов (календарный год, квартал, месяц, день).

Срок и порядок уплаты налога – уплата налогов осуществляется в денежной форме, в национальной валюте Украины

Субъект налога – это сторона, которая берет участие в процессе уплаты налогов. К субъектам налогов относят государство (его органы), а также плательщиков налогов.

Кроме понятия «плательщик налога», существует понятие «носитель налога» – т.е. лицо (субъект), на которое перекладывается налог в самом конце (после всех этапов его перенесения (перекладывания)).

Источник налога – это фонд, из которого налог уплачивается. Налог может уплачиваться:

- из дохода;

- из капитала или имущества.

В первом случае – облагается доход или имущество, которое приносит доход (подоходный, налог на прибыль); во втором – взимается налог на имущество или предметы, которые находятся в личном пользовании и не приносят доход (налог с владельцев транспортных средств, налог с владельцев собак). То есть, источник налога может быть непосредственно связан с объектом налогообложения, а может не иметь отношения к объекту налога.

Масштаб измерения (или единица налогообложения) – это то, что ложится в основу измерения и на основе чего определяется размер налога в пределах данного объекта. Такой расчет может иметь как физическое так и денежное измерение (например, м², кг, т, грн).

Налоговая квота – это часть налога в доходе плательщика (может быть как в абсолютном, так и в относительном измерении). Законом не устанавливаются (например, доля налога на прибыль в прибыли предприятия).

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от уплаты налогов. Виды налоговых льгот:

- полное (частичное) освобождение от уплаты налогов определенных лиц (категорий);

- полное (частичное) освобождение объекта от налогообложения (налог на прибыль);

- предоставление налогового кредита (отсрочки уплаты налогов);

- уменьшение ставки налога.

4. Классификация налогов

Все налоги объединяются в соответствующие группы, которые классифицируются по определенным признакам:

1. по объектам налогообложения (по экономическому содержанию):

- налоги на доходы – это обязательные платежи, объектом обложения которых являются доход или прибыль, которые получены в течение определенного промежутка времени (подоходный налог, налог на прибыль);

- налоги на потребление – обязательные платежи, которые уплачиваются юридическими и физическими лицами в процессе потребления конкретных товаров.

Эти налоги вводятся с целью регулирования соотношения между потреблением и накоплением (НДС, акцизы).

- налоги на имущество – обязательные платежи, которые уплачиваются владельцами движимого или недвижимого имущества.

2. по способу взаимодействия плательщика и государства:

- прямые – денежные отношения, возникающие между государством и самим плательщиком, вносящим налог непосредственно в казну. Их объемы зависят от налоговой базы;

- косвенные (непрямые) – субъект налога – продавец товара (услуги), выступает посредником между государством и плательщиком (покупателем). Они устанавливаются в виде надбавки к цене товара. Для отдельного плательщика эти налоги определяются объемом его потребления и не зависят от его дохода.

3. по уровню установления:

- общегосударственные – устанавливаются органами власти и являются обязательными для взимания на всей территории страны;

- местные – устанавливаются местными органами власти и взимаются только на определенной территории. Возможны три варианта:

а) установление местных налогов в соответствии с обязательным перечнем, который утверждается в государстве;

б) установление местных налогов как надбавок к общегосударственным;

в) автономное введение налогов местной властью без каких-либо ограничений со стороны власти.

4. по месту зачисления:

- закрепленные – в полном объеме поступают в определенный бюджет;

- регулированные – зачисляются в разные бюджеты, т.е. распределяются между уровнями бюджетной системы.

5. Налоговая система и налоговая политика

Налоговая система – это совокупность установленных в стране налогов и обязательных платежей, которые поступают в бюджеты разных уровней.

Налоговый кодекс Украины регулирует отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов. Он определяет весь перечень налогов и сборов, взимаемых в Украине, порядок их администрирования, плательщиков, их права и обязанности, компетенцию контролирующих органов, полномочия и обязанности должностных лиц при осуществлении налогового контроля, а также ответственность за нарушение налогового законодательства.

Налоговое законодательство Украины основывается на следующих принципах:

1. всеобщность налогообложения каждое лицо обязано уплачивать установленные Налоговым Кодексом налоги и сборы;

2. равенство всех плательщиков перед законом, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации – обеспечение одинакового подхода ко всем налогоплательщикам независимо от социальной, расовой, национальной, религиозной принадлежности, формы собственности, гражданства, места происхождения капитала;

3. неотвратимость наступления определенной законом ответственности в случае нарушения налогового законодательства;

4. презумпция правомерности решений налогоплательщика в случае, если норма закона допускает неоднозначную (множественное) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу, как налогоплательщика, так и контролирующего органа;

5. фискальная достаточность, то есть установление налогов и сборов с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его поступлениями;

6. справедливость установление налогов и сборов в соответствии с платежеспособностью налогоплательщиков;

7. экономичность налогообложения, то есть установление налогов и сборов, объем поступлений от уплаты которых в бюджет значительно превышает затраты на их администрирование;

8. нейтральность налогообложения – установление налогов и сборов способом, который не влияет на повышение или снижение конкурентоспособности налогоплательщика;

9. стабильность, то есть изменения в любых элементах налогов и сборов не могут вноситься позднее, чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будут действовать новые правила и ставки. Налоги и сборы, их ставки, а также налоговые льготы не могут изменяться в течение бюджетного года;

10. равномерность и удобство уплаты – установление сроков уплаты налогов и сборов, исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджеты и удобства их уплаты плательщиками;

11. единый подход к установлению налогов и сборов, то есть определение на законодательном уровне всех обязательных элементов налога.

Таким образом, налоговая система – это своего рода рычаг, регулирующий экономические взаимоотношения предприятий с государством. Следовательно, от прогрессивности этой системы зависят темпы экономического роста данного государства, а в условиях экономического спада – возможность его скорейшего преодоления.

В Украине устанавливаются общегосударственные и местные налоги и сборы.

К общегосударственным относятся налоги и сборы, установленные налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Украины. К ним относят такие налоги и сборы:

1. налог на прибыль предприятий;

2. налог на доходы физических лиц;

3. налог на добавленную стоимость;

4. акцизный налог;

5. сбор за первую регистрацию транспортного средства;

6. экологический налог;

7. рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака по территории Украины;

8. рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине;

9. плата за пользование недрами;

10. плата за землю;

11. сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины;

12. сбор за специальное использование воды;

13. сбор за специальное использование лесных ресурсов;

14. фиксированный сельскохозяйственный налог;

15. сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

16. пошлина;

17. сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками;

18. сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

К местным относятся налоги и сборы, установленные в соответствии с перечнем и в пределах граничных размеров ставок, определенных налоговым Кодексом, решениями сельских, поселковых и городских советов в пределах их полномочий, и являются обязательными к уплате на территории соответствующих территориальных общин. К ним относятся:

1. налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;

2. единый налог.

3. сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

4. сбор за места для парковки транспортных средств;

5. туристический сбор.

Налоговая политика – это деятельность государства в сфере организации уплаты налогов и других обязательных платежей в централизованные фонды денежных средств государства.

Налоги – отражают объективные экономические отношения, т.е. относятся к отношениям базиса.

Налоговая политика – проводится государством, т.е. она субъективна (есть субъект – государство), т.е. относится к отношениям надстройки.

Осуществляя налоговую политику, государство может увеличивать или уменьшать налоговые поступления, изменять формы налогообложения и налоговые ставки, вводить налоговые льготы, а, следовательно, развивать приоритетные отрасли экономики, осуществлять социальную политику.

Налоговая политика должна отвечать интересам и государства и налогоплательщиков.