Налог на добавленную стоимость. Общая характеристика НДС

Общая характеристика НДС

НДС – это федеральный налог во всех смыслах. Все его элементы устанавливаются ФЗ (часть Особенная и Общая). И поступает он в федеральный бюджет.

До 30% (около 1/3 федерального бюджета составляет НДС). Больше дает только вывозная таможенная пошлина.

НДС – это косвенный налог. Косвенный – юридический налогоплательщик – один, а экономический плательщик – другой. Кто конечный потребитель – тот и носитель налогового бремени.

НДС – это многоступенчатый косвенный налог на потребление.

Сумма налога, которая в конечном итоге попадет в бюджет зависит от конечной цены товара. В бюджет эта сумма поступает постепенно – сырье превращается в полуфабрикат, продается (НДС), потом полуфабрикат превращается в товар и продается (НДС) и потом от оптовых к розничным – т.е. продается (НДС еще раз). Экономисты научились использовать во благо эффект кумуляции НДС. Любой акт купли-продажи товаров облагается простым налогом с продаж – то получится кумулятивный эффект.

Говорим – с любая продажа нужно платить налог. Купили муку – в цене уже был НДС производителя муки. Сделал булочку – в нее уже вшиты затраты на покупку муки (которые мукоперерабатывающий комбинат заложил), продал – покупатель булочки уже будет покупать товар с вшитым НДС, потом покупатель продаст кому-нибудь еще – и там будет вшито уже 2 НДС (НДС завода и НДС пекаря).

Простые налоги не должны превышать 5% ставки, чтобы нормально функционировала экономика (чтобы эффект кумуляции не погубил экономику).

Кумулятивный эффект, узкая база и широкая база.

Когда НДС не было, а косвенные налоги собирать хотелось, государство обходило эффект кумуляции путем использования узкой базы – пример со спиртом. Государство говорили – акциз взымается только на стадии производства. Все, производитель вшил акциз в цену спирта. Последующие приобретатели, которые будут продавать водку не будут платить НДС (т.к. они ее не производят, а перепродают). Следовательно тут нет эффекта кумуляции за счет использования узкой базы. Если еще какой-нибудь акциз на водку на стадии, скажем, первичной продажи, то будут в цену вшиты два акциза, но не более того.

В США нет НДС, там по другому называется механизм налогооблажения выполняющий ту же функцию.

У НДС – широкая база, облагает все любые сделку чего-либо (купля-продажа, дарение, мена и т.д.). Иногда государству нужно что-то возвращать из бюджета (но это хорошо для государства – своеобразная ссуда беспроцентная).

Те товары, которые достаются зарубженым потребителям – на них ставка НДС – 0%. Но когда товар начинает только свой путь к потребителю (прозиовдтсов и т.п.) – мы же не знаем, кто получит товар – государство постепенно получает НДС. После того, как продали товар за границу – государство возвращает этот НДС экспортеру (причем НДС за всю цепочку).

Вот пока государство эту сумму не вернуло – у государства своеобразная беспроцентная ссуда. Суммы возврата НДС из бюджета экспортерам большие, но это нормально и выгодно государству.

Понятие добавленной стоимости и ее компоненты

Хаменушко хвалит учебник Пепеляева, но именно книгу 1995 года, а не потом. Там максимум Пепеляева и мало соавторов. Не очень удачная формулировка в 2003 (не правильно сказано, как НДС считается).

Добавленная стоимость – НЕ ПРИБЫЛЬ. Чего хотели добиться экономисты?

В 1956 году (француз Лоре) придумали этот показатель. С 1970 годов заменили все косвенные налоги, кроме акцизов, на единообразный НДС. Есть даже общеевропейские директивы по взиманию НДС (гармонизировано). У нас также, ибо мы списали оттуда.

Смысл идеи – в том, чтобы налог не кумулировался или шел на пользу – нужно определить, какую часть стоимости товара сформировалась на данной стадии производства и обращения.

Скажем так. Т – это исходные товар (мука для пирожков). Т.1 – товары произведенные (пирожки).

Из муки – пирожки (из Т получаем Т.1). Из чего же состоит цена Т.1? Что мы на своем производстве добавили в плане стоимости, чтобы получить пирожки?

Цена Т.1 = Закупочная цена товаров (муки) + (труд пекаря или заработная плата + социальные взносы + %по кредиту, если мы такой привлекаем + прибыль до налогообложения, до дележа с акционерами + амортизация – под вопросом).

То, что в скобочках – это добавленная стоимость, можно по бухгалтерским книгам ее посчитать

В цену закупки попадают также

· реклама,

· попадает стоимость тары,

· всезвозможные работы и

· услуги производственного назначения (например, декор какие-нибудь).

В РФ стоимость основных средств не переносится в добавленную стоимость через амортизацию. Можем говорить – печка для выпечки пирогов уже есть, значит мы ее не добавили и в добавленную стоимость она не попадет. Можно и по другому сказать – ну пекарь тоже есть и мы его труд постепенно используем – так что амортизация печки должна попасть в добавленную стоимость.

Практическое следствие есть – если будем амортизацию перекладывать на потребителей, тогда потребители потеряют возможность получить вычет.

Можно не постепенно гоняться за потребителем, а сразу же ставит к вычету НДС – это позволяет ускорить оборачиваемость капитала (чтобы не выводили средства из оборота путем НДС). Наш НДС – гуманный.

Можно по бухгалтерским книгам ее посчитать, а можно и косвенным – можно просто взять цену конечного товара и вычесть из него цену первоначального товара.

Так что правильна и такая формула.

Добавленная стоимость = Цена Т.1 (минус) Цена Т.

Было бы точно считать раскладывая формулу. Если мы просто Цента Т.1 – Цена Т = это не очень точно.

Мы же можем купить муку в начале года и тогда будет огромная стоимость запасов (исходные товары будут очень дорого стоить). А в январе не будет спроса на пироги и они будут дешево стоить. И если мы по простой формуле посмотрим – тогда можем получить отрицательную стоимость НДС (нам даже бюджет вернет эти деньги, но потом все-равно возьмет). И это будет не верным, ведь мы все-равно добавили небольшую добавленную стоимость в стоимость пирожков, мы просто продали их по цене ниже «себестоимости».

Но это допускается для того, чтобы быстрее считать.

В 1990-е годы делали более точные подсчеты – но это было довольно не удобно, сейчас правила упростили.

ДС – это не объект, не предмет налога, это вообще не формальный элемент – просто экономический смысл.

Инвойсный метод налогообложения добавленной стоимости

Основан на косвенном подсчете добавленной стоимости. Налог на добавленную стоимость можем подсчитать таким макаром.

НДС = Ставка (умножить) (Цена Т.1 минус Цена Т).

Смысл того, что делает налогоплательщик – применяет налоговую ставку к добавленной стоимости. Сделано еще проще технически (но затуманевает форму НДС и экономический смысл):

НДС = Ставка (умножить) Цена Т.1 (реализованных товаров) минус Ставка (умноженная) Цена Т.

Налоговая база – оборот по реализации товаров.

Почему он инвойсный? Не надо считать НДС по бухгалтерским книгам.

Когда мы выставляем счет нашему покупателю пирожков – мы его указываем в счете:

Цена пирожков – 100р. НДС по ним – 10% (т.е. 10 руб).

Нужно просто положить два счета рядом – счет выставленный покупателем и счет выплаченный поставщиками.

Вычет можно получить в момент оплаты товара.

Если во всех других странах достаточно инвойсам, то у нас также еще нужны счета фактуры. Почему? Потому что надо! Только счета-фактуры могут позволить вычесть НДС. Скажут нам – нет реквизита – нет вычета.

Если купил товары на большую сумму и происходит следующее – одна графа «поставщик» - пишем – Сыктывкарский Леспромышленный. Грузоотправитель – бухгалтер на комбинате пишет «Он же» (т.е. сыктывкарский лесопромышленный). Налоговая говорят – нужно писать не он же, а сыктывкарский леспопромышленный.

Этот пример немного устарел – сейчас ввели обязательыне и необязательные графы. Если не правильно написал поставщика – все, не получишь вычета.

Если не разборчивая подпись или печать кривая – все, тоже будут придираться. Но можно пойти к продавцу и попросить выставить еще один раз – они все исправят и это не будет подлогом документов. Могут сказать налоговики – вы что, это же документ был выдан в последующем периоде! Но суды говорят, что это не верно (и правльно говорят).

Продал товар – получил цену реализованного товара (и на нее НДС уплатили) – и потом ставим вычет того НДСа, который уплатил до этого продавец товара.

ВЫЧЕТ – НЕ ЛЬГОТА, это продолжение добавленной стоимости – ведь если мы его не будем вычитать, получим налог с оборота.

Субъекты НДС

Он территориальный.

· Не важно какое ЮЛ – резидент или не резидент, продавая товары, работы и услуги на территории РФ – становится субъектом налога.

· С ФЛ проще – надоело старое ТВ. Продал за 3 к. своему соседу - НДФЛ надо платить, а НДС не надо.

ФЛ, если он предприниматель или если ФЛ ввозит на таможенную территорию товары – вот эти двое должны уплатить НДС (последний должен это сделать, чтобы иностранные товары, ввезенные ФЛ не были более дешевые, чем наши из-за НДС).

Теперь возвращаемся к ЮЛ. С Российским ЮЛ все понятно – продал, счет фактуру выставил – ок. Понятно, откуда брать суммы, чтобы посчитать вычет.

А как же быть иностранным компаниям? Место реализация услуги – Россия. Немецкий консультант оказал нам услуги – как ему уплатить НДС в российский бюджет?

Применяется удержание НДС у источника. Вы покупатель и одновременно вы удерживаете налоги.

Поставщик – иностранец. Вы сами считаете НДС с того товара который вам продал иностранец.

Берем цену товара, думаем, что она сложилась путем умножения Цены товара на НДС и начинаем эту цену бить на части.

Покупатель сам себе счет-фактуру пишет за иностранного платежа и удерживает налог у источника выплата (угрызает часть стоимость товаров, услуг, которые вам оказали иностранный предприниматель).

И иностранный товарищ будет ругаться, мол не доплатили вы мне. НО это правильно.

Но механизм вычета из такого источника усложнен.

По общему правилу НДС мы ставим к вычету на зависимо от того, когда мы оплатим счет фактуру. Но применительно к этому – нужно заплатить вначале, а потом удерживать у источника.

У иностранцев есть альтернатива – или удержат у него часть суммы его услуг/товаров. И налоговому агенту (он удержит налог у источника) не хорошо – нужно же считать.

Иностранный субъект к вычету иностранный НДС не поставит. Мука – немецкая, пирожки в РФ продаем (и готовим). Немецкий НДС к вычету мы не поставим. Может быть зарубежный НДС будет приниматься к зачету. Иностранный НДС – это иностранный НДС.

Чтобы иностранцу было проще – нужно встать на налоговый учет и тогда он сможет получить вычет из НДС.

Проще сражу же встать на учет, чтобы потом не искали налоговая постоянное представительство.

Налоговая база. Реализация. Налоговые вычеты.

Основная и техническая

Основная – реализация товаров, работ и услуг (ст. 39 НК РФ). РЕАЛИЗАЦИЯ – смотри сам, что это такое, а что не признается реализацией (это специальный синтетический термин).

Реализация – любое выбытие товара, выполнение работ/услуг.

Реализацией – не признается оборот денег. Взамен пирогов вам дают деньги и выдают счет-фактуру на деньги. И по экономическим соображениям – инвестиционные вложения – это не реализация – смена собственника не порождает ДС (это перераспределительная операция).

Налоговая база № 2. Ввоз товаров на территорию РФ. Для того, чтобы иностранные товары приравнивались к условиям своего обращения, как и товары в РФ.

Для товаров и для работ и услуг – разные правила применения НДС в международной торговле.

Для товаров – экспорт ключевое слово, для работ и услуг – место реализации.

Для того, чтобы наш НДС не накручивался на буржуйский НДС.

Если товар российский поставляется на экспорт – применяется ставка 0%. В этот момент – когда товар из России – за рубеж – место реализации – РФ. Формально подпадает под НДС – чтобы не было НДС. Немецкие покупатели сказали бы, что у нас есть свой НДС – ваши товары со своим НДС нам не нужны. Что делать?

Тут действует принцип страны назначения. На налогообложение претендует только та сторона, где товар реализован.

Товары потребляет за рубежом – значит не надо платить НДС. Но чтобы освободить от НДС нужно до этого его уплатить, чтобы было от чего освобождать.

Нужно в последнюю ступеньку освободить экспортера. Его добавленная стоимость не облагается.

Но если бы они просто освободили от налога – зашивали бы просто добавленную стоимость в издержки производства.

Делают так – ставка 0%. Поэтому нужно посчитать обе часть формулы – собрали с покупателей 0% НДС. По формуле получим отрицательную сумму НДС – и ее нам вернет государство. Вернулся НДС по всей цепочке – ведь за счет каждого последующего покупателя предыдущие отчуждали вшивали НДС в цену. Последний – не куда ему вшить НДС и ему это вернет государство.

За границей – 0%, так и у нас 0%. Поэтому все нормально работает.

Услуга «не видима» – поэтому тут действует принцип места реализация. У услуги короткая цепочка – консультант и потребитель услуги. Не надо же приобретать свою часть услуги по частям, не надо собирать 10 тысяч комплектующих, НДС в цену еще не накручен.

Место реализации – сугубо формальная вещь, хотелось бы верить, чтобы она тоже по принципу страны назначения работала. Ст. 148 – набор казуистических правил. Правила места реализации услуг разные. Эти правила постоянно меняют.

Для товаров – 0% ставка. Для услуг – единообразные правила места реализации (чтобы и в РФ, например, были одни правила и в Великобритании – на ту ситуацию, когда британский певец будет петь в РФ).

Применительно к услугам, есть риск того, что тут будет двойной НДС (если за границей мы будем услугу оказывать), но т.к. цепочка мала, то этим можно пренебречь.

Система ставок налога на добавленную стоимость

19.11.2011 г.