Учет переработки давальческого сырья

Промышленные производства могут перерабатывать не только собственное сырье, но и сырье заказчиков (давальческое сырье). Для этого две стороны – давалец и переработчик – заключают договор толлинга. Он заключается для того, чтобы организация, не имеющая необходимого оборудования, смогла превратить свое сырье в готовую продукцию. Переработчик получает давальческое сырье и производит его переработку, а давалец оплачивает эти работы.

Условия договора толлинга.

1. Указать наименование продукции и ее технические характеристики, количество необходимого сырья, количество полученных отходов.

2. Сроки выполнения заказа, график поставки сырья.

3. Порядок передачи заказчику готовой продукции.

4. Как будут использоваться отходы.

Переработчик сырье не оплачивает, но в договоре должна указываться его стоимость. Это необходимо для того, чтобы оприходовать сырье и вести его учет. Сырье, полученное для переработки, учитывают на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые на ответственное хранение» и его стоимость на затраты не относят. Списать стоимость давальческого сырья со счета 003 можно в момент сдачи готовой продукции заказчику.

Также необходимо организовать подробный аналитический учет, особенно если договора заключаются часто и с разными заказчиками. Тогда аналитический учет ведут по заказчикам, договорам, видам, сортам и местам нахождения сырья.

Заказчик оплачивает только выполненные работы, а переработчик должен рассчитать себестоимость единицы таких работ (например, услуги по распиловке 1 м³ древесины, услуги по переработке 1 ц молока и др.). Расчет себестоимости работ зависит от метода учета затрат.

Если используется позаказный метод, то себестоимость единицы работ рассчитывается: сумма затрат (З), учтенная по конкретному заказу, делится на количество переработанной продукции(К_П).

ФС = (З – С_Д)/К_П,

где С_Д – стоимость давальческого сырья

Если невозможно разделить затраты по отдельным заказам, то их учитывают в целом по производству. Себестоимость единицы работ рассчитывается делением суммы затрат (З), отнесенной на данное производство, без стоимости собственного сырья (С_СС) и делением на общее количество сырья (К_СС), включая давальческое (К_Д).

ФС = (З - С_СС)/(К_СС + К_Д).

В бухгалтерском учете данные операции оформляют записями:

Дт 90 Кт 20/3 – списание фактической себестоимости работ по переработке давальческого сырья;

Дт 62 Кт 90 – выручка по произведенным работам;

Дт 90 Кт 68 – отражен НДС (при общем режиме налогообложения).

Переработчик выписывает заказчику счет, составляется акт выполненных работ, при необходимости выписывается счет-фактура.