2014-02-12
718
Рисунок 1- Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями •и за изменениями в составе хозяйственных средств и их источников осуществляют с помощью системы счетов бухгалтерского учета.
Счета открывают на каждый экономически однородный вид хозяйственных средств, их источников и процессов в соответствии с классификацией объектов учета (счета "Касса", "Расчетный счет", "Основные средства", "Уставный капитал" и др.). Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием "Дебет" и "Кредит".*
Счет________________
(наименование счета)
| Дебет | Кредит |
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.
Активными называются счета, предназначенные для учета хозяйственных средств (счета "Касса", "Расчетный счет", "Основные средства" и др.).
Пассивные - это счета для учета источников хозяйственных средств (счета "Уставный капитал", "Добавочный капитал" и др.).
|
|
|
Запись на счетах начинают с указания начального остатка, или начального сальдо ** хозяйственных средств, или их источников. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных - по кредиту счета.
Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение - по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение - по кредиту счета, уменьшение - по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым, а по кредиту счета - кредитовым оборотом. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.
Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где и начальный остаток. Следовательно, для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебету счета.
В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят, вычитая из большего оборота меньший и записывая на той стороне счета, на которой отражена сумма большего оборота.
|
|
|
Схема строения активных и пассивных счетов
| Активный счет | Пассивный счет | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Начальное сальдо | Начальное сальдо | |||
| Увеличение (+) | Уменьшение (-) | Уменьшение (-) | Увеличение (+) | |
| Конечное сальдо | Конечное сальдо |
Помимо счетов для учета хозяйственных средств (активных) и их источников (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и хозяйственные средства, и их источники, - активно-пассивные счета.
Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). К счету с односторонним сальдо относится счет "Прибыли и убытки". Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником средств и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше суммы расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.
К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для предприятий, организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.
При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи. Сущность этого способа состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.
Различают четыре вида изменений статей баланса под влиянием хозяйственных операций.
1. Изменение статей баланса, расположенных в активе, когда происходит перемещение хозяйственных средств между их видами.
2. Изменение статей баланса, расположенных в пассиве. Оно связано с перемещением источников образования хозяйственных средств.
3. Изменение статей баланса актива и пассива в сторону их увеличения при пополнении средств.
4. Изменение статей баланса актива и пассива в сторону их уменьшения при выбытии средств.
2.3. Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими ("Основные средства", "Материалы", "Уставный капитал", "Расчеты по оплате труда" и др.). Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.
Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.
|
|
|
Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.
Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета
Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет - промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.
В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (мука, сахарный песок, шпагат, марля и т.п.).
Тема 3. Первичное наблюдение, документация и инвентаризация
1 Понятие о бухгалтерских документах. Требования к оформлению.
2 Инвентаризация: порядок проведения и отражение результатов в учете
|
|
|
3.1 Бухгалтерский документ - письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Следовательно, документ - любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.
Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются.
Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Наименование показателей и их количество в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции, однако некоторые реквизиты являются основными (обязательными) для каждого документа, определяющими содержание отражаемых операций и придающими документу доказательную силу:
наименование документа (формы);
дата составления;
название организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи и их расшифровки.
В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно по окончании операции.
Существует единые формы документов в РФ, которые разрабатываются централизованно. Разработка таких форм для оформления однородных хозяйственных операций на различных предприятиях называется унификацией.
Унифицированные формы первичных документов не должны подвергаться изменениям организации. Формы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно и должны содержать все обязательные реквизиты.
Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизация документов, т.е. установление одинаковых размеров бланков типовых документов и реквитов содержащихся в них.
Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво. Если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ. Текст оговорки таков: ~
Написанному в исправление ошибки ________________________ верить.
(новый, текст или сумма)
Дата Подпись
В некоторых документах, например приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается.
Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют -прежде всего по форме, т.е. устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при которой определяют правильность подсчетов в документе. После этого документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.
Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке, т.е. производят их расценку, группировку и разметку (контировку).
Расценка или таксировка документов - денежная оценка указанных в документе материальных ценностей;
Группировка - подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами и составлять сводные документы;
Разметка, или контировка, - определение и запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах. После разметки данные документов о хозяйственных операциях записывают в синтетических и аналитических счетах, а использованные документы сдают в архив.
Прохождение документов от их выписки до сдачи на хранение в архив называется документооборотом.
Сроки хранения бухгалтерских и налоговых документов определяются:
1) Решением Центральной экспертно-проверочной комиссии при Росархиве и Центральной экспертной комиссии Госналогслужбы РФ "Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета" от 27.06.96 г.
2) "Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности организаций с указанием сроков хранения", утвержденного Росархивом 06.10.2000 г.
3.2 Инвентаризация должна проводиться в обязательном порядке в следующих случаях:
1) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
2) при смене материально-ответственных лиц;
3) при обнаружении фактов хищения и крах материальных ценностей;
4) в последствии стихийных бедствий и прочих форс-мажорных обстоятельств.
План и сроки проведения инвентаризации по объектам учета должны быть закреплены в приказе об учетной политике предприятия, при этом надо учитывать, что инвентаризация основных средств может проводиться не реже 1 раза в 3 года.
Инвентаризация товаров, материальных ценностей – не реже 1 раза в год.
Инвентаризация денежных средств – ежемесячно.
В соответствии с приказом руководителя предприятия, в котором указывается председатель и члены инвентаризационной комиссии проводится инвентаризация с оформлением следующих документов:
в инвентаризационных описях, которые являются унифицированными формами, отражается фактическое наличие материальных ценностей по объектам учета (ИНВ1 – ИНВ 26). Например при инвентаризации основных средств заполняется форма ИНВ1.
после проверки наличия всех материальных ценностей инвентаризационная опись подписывается всеми членами комиссии и результаты сверяются с данными БУ;
в случае нахождения отклонений устанавливаются причины, после заполнения сличительных ведомостей, которые должны быть оформлены при выявлении недостачи;
после этого руководители организации устанавливают порядок списания обнаруженных недостач;
В результате инвентаризации могут быть выявлены и излишки материальны ценностей, которые должны быть оприходованы.
Причины возникновения недостач:
- пересортица – возникновения недостачи одного вида или сорта материальных ценностей за счет избытка на такое же количество другого сорта материальных ценностей.
- естественная убыль – изменение учетных показателей товарно-материальных ценностей вследствие физико-химических свойств, протекающих в них (например: усушка, утруска)
- кражи и хищения;
- стихийные бедствия.
Факт обнаружения недостачи отражается проводкой дебит счета 94, кредит счета 06, 10, 41, 43, 50 и т. д. Кроме случая пересортицы. Зачет может быть произведен только в аналитическом учете.
В зависимости от причин недостачи могут быть сформированы следующие проводки:
Дт 20, 44 Кт 94 - естественная убыль в пределах норм:,
Дт 91 Кт 94 - естественная убыль сверх норм
Дт 73 Кт 94 - кражи и хищения и установлены виновные лица
Дт 91 Кт 94 - кражи и хищения и не установлены виновные лица
Дт 99 Кт 94 - стихийные бедствия
Факт оприходования излишков материальных ценностей отражается проводкой Дт 10, 41 и т.д. Кт 91
Помимо инвентаризации имущества должна проводиться инвентаризация обязательств, т.е. дебиторской и кредиторской задолженности, ее результаты должны быть отражены в унифицированной форме ИНВ17. В случае обнаружения обязательств с истекшим сроком исковой давности (3 года) они подлежат списанию.
Дебиторская задолженность списывается в следующем порядке:
- Дт 91 Кт 62 - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком;
Дт 76/НДС Кт 68/НДС – начислен НДС по списанной дебиторской задолженности, если выручка учитывалась по оплате.
Кредиторская задолженность списывается следующим образом:
Дт 60 Кт 91 – списана просроченная кредиторская задолженность.
Дт 91 Кт 19 – списан НДС по приоритетным ценностям по этой задолженности
Тема 4. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета.
1 Учетные регистры и способы исправления ошибочных записей.
2 Формы б/у.
4.1 Записать операцию на счетах - значит, отразить ее содержание в учетных регистрах, т.е. в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах (журналах-ордерах и ведомостях).
В бухгалтерских книгах все страницы пронумеровывают, прошнуровывают шпагатом и скрепляют печатью. На последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера или другого уполномоченного лица. Бухгалтерские книги ведутся продолжительный промежуток времени, как правило, год. Их применяют для синтетического и аналитического учета.
Карточки изготавливаются из плотной бумаги или неплотного картона. Они не скрепляются между собой. Их хранят в специальных ящиках - картотеках. Карточки открывают, как правило, на год и регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Карточки применяют в основном для аналитического учета.
Свободные листы ( журналы-ордера и ведомости ) отличаются от карточек тем, что они изготовлены из менее плотной бумаги и имеют больший формат. Их хранят, как правило, в скоросшивателях. Свободные листы открываются на месяц или квартал, в них совмещается синтетический и аналитический учет.
Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляют:
корректурным способом,
способом дополнительных проводок
способом "красное сторно".
Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учтенных записей. Ошибочный текст или сумму зачеркивают тонкой линией, так чтобы можно было прочесть зачеркнутое (зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре), и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах -подписями лиц, подписавших документ, в учетных регистрах - подписью лица, производящего исправление. Оговорка об исправлении делается на полях или в конце страницы и содержит слово "исправлено" и правильный текст или сумму.
Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, по преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют дополнительную бухгалтерскую проводку на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции.
Если в учетных записях указана не правильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ "красное сторно":
вначале ошибочную проводку повторяют в той же корреспонденции счетов, но запись производят красными чернилами, либо черными или синими чернилами обведенными в овал. Эту проводку записывают также в соответствующие учетные регистры. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляют, а вычитают из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется. После этого составляют новую проводку с правильной корреспонденцией счетов и записывают в регистры обычными чернилами.
Способ "красное сторно" применяют для исправления ошибок и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность между преувеличенной и правильной суммами операции.
4.2 В настоящее время в организациях наиболее распространены следующие формы учета:
мемориально-ордерная
журнально-ордерная
автоматизированная
упрощенная
Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рисунке 1.
—————————————————————————————
—————————|Первичные и сводные документы|
| —————————————————————————————
v v
——————————————— ————————————————————————
|Кассовая книга | |Мемориальные ордера |
——————————————— ————————————————————————
v—————————————————————————v————————————————————v
—————————————————————— —————————————— ————————————————————————
|Регистрационный журнал| |Главная книга | |Регистры аналитического |
| | | | |учета |
—————————————————————— —————————————— ————————————————————————
v v
| ———————————————————————— ———————————————————————
| Оборотная ведомость |<>|Оборотная ведомость |
— —— >| по синтетическим счетам| |по аналитическим счетам|
———————————————————————— ———————————————————————
v v
————————————————————————— |
| Бухгалтерский баланс | |
| и другие отчетные формы |————————————
—————————————————————————
При мемориально-ордерной форме учета проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами - накопительными ведомостями, которым присваивают определенные постоянные номера: например, мемориальный ордер 1 (накопительная ведомость по кассовым операциям)
Аналитический учет ведется в учетных регистрах (в книгах, карточках, накопительных ведомостях, машинограммах и др.). Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.
Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:
трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);
отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета, он часто отстает от синтетического учета;
формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.
Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:
применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;
совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;
объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;
отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.
Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму. Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.
В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале.
В ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим. Причем расположение данных аналитического учета обеспечивает получение необходимых показателей для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительных выборок и группировок.
Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает.
Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу.
Кредитовый оборот переносят в Главную книгу с соответствующего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге - расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги.
Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны. Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Общая схема записей при журнально-ордерной форме учета приведена на рисунке 2.
—————————————————————
| Первичные |——————————
| и сводные документы | |
————————————————————— |
| |
| v
v —————————————————
——————————————— —————————————————— |Накопительные |
|Кассовая книга |—————>| Журналы-ордера |———>|и группировочные |
——————————————— —————————————————— |ведомости |
| —————————————————
—————————————— —————————————————
|Главная книга |<. |Регистры |
——————————————. |аналитического |
|. |учета |
|. —————————————————
|....... v
v. |
—————————————————————————— —————————————————————
| Бухгалтерский баланс | | Оборотная ведомость |
| и другие отчетные формы | | по аналитическим |
| | | счетам |
—————————————————————————— —————————————————————
Условные обозначения:
<———————— - запись <......... -сверка записи
Рисунок 2. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.
От значительной части указанных недостатков свободна автоматизированная форма бухгалтерского учета. Основывается она на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации специализированной бухгалтерской программой, которая ежемесячно позволяет выводит на бумажные носители - выходные формы документов (мемориальные ордера, карточки, ведомости, Главная книга, отчет и т. п.). При такой форме, как правило, все компьютеры соединены в единую сеть с выделение главного компьютера, на котором находится база данных.
Предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета. В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н) Бухгалтерский учет по упрощенной системе можно вести без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия (т.е. по простой форме) и с использованием регистров бухгалтерского учета. Простая форма учета рекомендована малым предприятиям, не осуществляющим производство продукции (работ), связанных с большими затратами материальных ресурсов, и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц). В данном случае учет всех операций ведется путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме N К-1 (приложение 1 к Типовым рекомендациям).
Малые предприятия, осуществляющие производство продукции (работ, услуг), могут применять для учета финансово-хозяйственных операций регистры бухгалтерского учета в виде ведомостей (формы N В-1 - В-9), которые приведены в приложениях к Типовым рекомендациям.
В настоящее время предприятиям предоставлено право самим выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки, соблюдая общие методологические принципы, а также технологию обработки учетной информации.
Независимо от формы бухгалтерского учета весь учетный процесс условно можно разбить на следующие этапы:
1) текущее наблюдение (контроль), измерение и регистрация хозяйственных операций, составляющие в совокупности документирование операций;
2) систематизация и группировка учетной информации, содержащейся в первичных документах. Составной частью обеих стадий учетного процесса является осуществление контроля (предварительного, текущего, последующего) за состоянием и использованием ресурсов и готовой продукции, включая проверку достоверности и полноты используемой информации;
3) составление отчетности, представляющей собой совокупность системы показателей, характеризующей производственно-хозяйственную деятельность предприятия за определенный период времени;
4) использование учетной и отчетной информации в анализе хозяйственной деятельности предприятия и управления.
Тема 5. Регулирование бухгалтерского учета и основы бухгалтерской финансовой отчетности
1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета
2 Учетная политика предприятия
5.1 В настоящее время регулирование бухгалтерского учета осуществляется на основании следующих документов:
| Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ | ||||
| Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) | ||||
| План счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) | Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 | "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 "Учет основных средств" ПБУ 6/2001 Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 "Учет основных средств" ПБУ 6/2001 "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 "Доходы организации" ПБУ 9/99 "Расходы организации" ПБУ 10/99 "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000 "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 | |||
| Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете Утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105 | ||||
| Инструкции и методические указания по применению отдельных положений (стандартов) бухгалтерского учета | ||||
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;
4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.
Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, федеральные законы "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ, "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, постановление Правительства РФ "О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности" от 6 марта 1998 г. N 283 и др.
На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 19 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.
В системе нормативного регулирования положения по бухгалтерскому учету являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете по каждому объекту учета.
Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе "О бухгалтерском учете" и положениях по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).
Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертой группе.
Основными рабочими документами конкретной организации являются:
документ по учетной политике предприятия;
утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
графики документооборота;
утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;
утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
5.2 Форма бухгалтерского учета должна входить составной частью в учетную политику предприятия. Одновременно с учетной политикой утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы используемых первичных документов, правила документооборота и обработки учетной информации, а также порядок контроля хозяйственных операций. Основные требования к учетной политике изложены в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденном приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. N 60н (в редакции от 30.12.1999 г.).
Учетная политика предприятия формируется на долговременный период. Ее изменения могут проводиться в случаях:
изменения законодательства России;
разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;
существенного изменения условий деятельности предприятия.
Учетная политика составляется в соответствии с принципами российских и международных стандартов финансовой отчетности. В нее необходимо включить описание основных учетных позиций, таких как:
форма бухгалтерского учета;
организация документооборота;
система регистров;
метод реализации продукции и определения финансового результата;
метод начисления амортизации на основные средства;
система учета приобретения и заготовления материалов;
порядок амортизации нематериальных активов;
нормы отчислений от прибыли в резервный капитал;
подход к оценке товаров в розничной торговле;
порядок списания материалов в производство;
методы калькуляции различных видов продукции;
порядок финансирования ремонтных работ;
способы учета выпуска готовой продукции;
порядок списания реализуемых товаров на предприятиях торговли;
подход к созданию резервов по сомнительным долгам;
сроки списания доходов будущих периодов;
порядок списания ценных бумаг при их продаже;
способы признания доходов и расходов;
распорядок выплаты дивидендов учредителям;
порядок и сроки проведения инвентаризации;
применяемый конкретный план счетов предприятия.
Форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количество, структура и внешний вид учетных регистров, последовательность связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использование тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.
Тема 6 Учет денежных средств организации
1 Порядок ведения кассовых операций.
2 Виды безналичных расчетов.
3 Учет движения денежных средств (ДС) в кассе и на расчетном счете.
6.1 Порядок ведения кассовых операций утвержден ЦБ РФ. В соответствии с ним каждая организация должна иметь кассу. Движение наличных средств должно в ней отражаться путем оформления соответствующих первичных документов:
- приходный кассовый ордер;
- расходный кассовый ордер.
Все приходные и расходные кассовые ордера должны отражаться в кассовой книге, которая должна быть прошнурована и скреплена печатью.
Обслуживающим банком ежегодно устанавливается лимит денег в кассе. Не допускается его превышение, кроме 3-х дней выплаты заработной платы.
Существует лимит расчетов наличных ДС между юридическими лицами по одному договору, который в настоящее время равен 60 тыс. руб.
Порядок соблюдения кассовой дисциплины проверяется обслуживающим банком.
Сдача наличных денег на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличных, которых состоит из 3-х частей:
- само объявление (остается в банке)
- квитанция (выдается на руки ответственному лицу, сдающему деньги)
- ордер (возвращается на предприятие вместе с выпиской банка)
Для того, чтобы снять наличные ДС с расчетного счета используется чековая книжка, которая состоит из чека и корешка. В чеке указывается назначение, на которое будут использованы деньги.
При расчетах с населением за реализуемую продукцию должны использоваться контрольно-кассовые машины (ККМ), в этом случае должна вестись книга кассира-операциониста.
6.2 Существуют следующие виды безналичных расчетов:
1 – платежное поручение – является распоряжением владельца счета обслуживающему банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке
2 – платежное требование – является расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредствам платежного требования могут осуществляться с предварительным акцептом (с согласия плательщика) и без акцепта (без согласия плательщика)
3 – аккредитив – представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива.
Аккредитивы бывают:
- покрытые
- непокрытые
- отзывные
- безотзывные
При открытии покрытого аккредитива банк плательщика перечисляет деньги на специальный счет в распоряжение банка получателя средств на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого аккредитива банк плательщика предоставляет право исполняющему банку описывать средства с ведущегося у него корреспондирующего счета в пределах суммы аккредитива.
Отзывным является аккредитив, который может быть отменен банком плательщика на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств.
Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств.
4 – инкассовое поручение – является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков с бесспорном порядке
5 – чеки – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
6.3 Учет бланков строгой отчетности может быть представлен следующей совокупностью проводок:
Дт 60 Кт 51 – произведена оплата поставщику бланков строгой отчетности
Дт 10 Кт 60 – отражена учетная стоимость бланков без НДС
Дт 19 Кт 60 – учтена сумма НДС по приобретенным бланкам
Дт 68 Кт 19 – осуществлен зачет с бюджетом по НДС
Дт 26 Кт 10 – отражена передача бланков в соответствующее подразделение
Дт 006 – переведена стоимость выданных бланков на забалансовый счет
Поступление ДС в кассу отражается одной из следующих проводок:
Дт 50 Кт 51, 62, 66, 71, 73, 75, 76 и т.д.
Выдача денег из кассы оформляется одной из следующих проводок:
Дт 51, 60, 66, 71, 73, 75, 76 Кт 50
В случае заключения с банком договора на инкассовое обслуживание передача ДС инкассатору отражается проводкой Дт 57 Кт 50
При поступлении ДС на р/с, отданных инкассатором, необходимо сделать проводку Дт 51 Кт 57.
При проведении ревизии кассы и обнаружении излишка денег в кассе необходимо сделать проводку Дт 50 Кт 91
Если обнаружена недостача денег в кассе, то необходимо отразить следующими проводками:
Дт 94 Кт 50 – установлен факт недостачи денег;
Дт 73 Кт 94 – отнесена сумма недостачи на кассира;
Дт 70, 50 Кт 73 – удержана сумма недостачи из заработной платы или внесена в кассу кассиром.
Операции по р/с могут быть оформлены одной из следующих проводок
Дт 51 Кт 50, 60, 62, 66, 67, 75, 76 – поступление денег на р/с
Дт 50, 60, 66, 69, 75 … Кт 51 – списание ДС с р/с
Депонирование сумм и открытие аккредитива оформляется проводками
Дт 55 Кт 51 – открытие аккредитива,
Дт 60, 70 Кт 55 – исполнен аккредитив.
Тема 7 Учет инвестиций в основной капитал, учет основных средств, арендных операции
1 Критерии отнесения активов к основным средствам
2 Документальное оформление движения основных средств
3 Способы начисления амортизации
4 Учет движения основных средств
7.1 Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
а) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
б) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;
в) полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;
г) приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
7.2 Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Эти операции оформляют типовыми формами первичной учётной документации.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приёмки комиссия составляет на каждый объект в одном экземпляре акт о приёме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма ОС – 1а), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений (форма ОС-1б). В акте указывают наименование объекта, год постройки или выпуска, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный инвентарный номер, место использования и другие сведения, необходимые для аналитического учёта основных средств. После оформления акт приёмки-передачи передают в бухгалтерию с приложением технической документации по объекту.
Для отражения внутренних перемещений основных средств организации используется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2). Приёмку-сдачу основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации оформляют актом приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают представитель подразделения, проводившего ремонт и работник, уполномоченный на приёмку основного средства.
Для оформления полного или частичного списания используют акт на списание основных средств (форма ОС-4) и акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а). В актах указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, финансовый результат от ликвидации.
Аналитический пообъектный учёт основных средств ведётся в инвентарных карточках учёта основных средств (форма ОС-6). Карточка открывается на каждый инвентарный объект. В ней указываются срок полезного использования, способ начисления амортизации, индивидуальные особенности объекта.
В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учёт рекомендуется осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.
7.3 В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02.
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства".
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств
7.4 Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
"Основные средства";
"Амортизация основных средств";
"Прочие доходы и расходы".
Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" |
Дебет счета 01 "Основные средства" и Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов"
Дебет счета 01 "Основные средства" и Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Дебет счетов учета затрат 25, 26 и Кредит счета 02 "Амортизация основных средств"
Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" и Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).
Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".
При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 01 "Основные средства", а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.
Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).
Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Тема 8. Учет нематериальных активов.
1 Критерии отнесения активов к нематериальным
2 Документальное оформление движения нематериальных активов
3 Способы начисления амортизации
4 Учет движения нематериальных активов
8.1 В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
1) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6) способно приносить организации экономическую выгоду;
7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).
В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.
Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.
Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного к
