1.Сущность и состав.
Кроме оборотных активов в составе имущества предприятия обязательно должны быть внеоборотные активы.
Внеоборотные активы длительное время участвуют в производственном процессе (в течение нескольких производственных циклов), сохраняя свою натурально-вещественную форму, а их стоимость переносится на стоимость готовой продукции по частям по мере их износа.
Главные составляющие внеоборотных активов – основные средства и нематериальные активы. Они объединяются в одну группу исходя из особенностей их кругооборота.
Основные средства (производственные фонды) – часть имущества предприятия (активы), которое используется в качестве средств труда для производства ТРУ или для управленческих нужд в течение периода свыше 12 месяцев.
Согласно ПБУ 6/01 утв. приказом Минфина от 30.03.2001 №26н имущество включается в состав основных фондов, если оно не приобретено для последующей перепродажи и способно приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Период, в течение которого оборотные средства могут приносить экономические выгоды организации называется сроком полезного использования основного средства.
|
|
К основным производственным фондам относятся:
- здания и сооружения;
- передаточные устройства (например. Трубопроводы);
- транспортные средства;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы, устройства, лабораторное оборудование;
- производственный и хозяйственный инвентарь; многолоетние насаждения;
- рабочий скот;
- объекты природопользования
- и др.
По участию отдельных элементов основных производственных фондов в производственном процессе их подразделяют на активную и пассивную части. К пассивной части основных производственных фондов относятся здания и сооружения, т.к. они не принимают непосредственного участия в производственном процессе, а лишь создают для него необходимые условия. Остальные элементы основных фондов относятся к активной части. Более эффективной является структура основных фондов, в которых доля активной части выше.
Стоимостные показатели, характеризующие эффективность использования основных производственных фондов:
1) фондоотдача – выручка о реализации на 1 рубль основных производственных фондов;
2) фондоемкость – обратный показатель:
3) фондорентабельность – прибыль на рубль основных производственных фондов.
Основные производственные фонды могут поступать на предприятия
следующими путями:
- передача учредителями в счет вкладов в уставный капитал;
- приобретение за счет осуществления долгосрочных инвестиций(покупка, капитальное строительство);
|
|
- безвозмездная передача государственными органами, юридическими и физическими лицами.
Все элементы основных производственных фондов подвержены физическому и моральному износу. Физический износ основных фондов означает изменение их натурально-вещественной формы, в результате которого они не могут нормально эксплуатироваться в производственном процессе. Моральный износ происходит вследствие того, что появляются новые основные производственные фонды аналогичного назначения с более высокими технико-экономическими показателями - большей мощности, более точные, дающие продукцию лучшего качества, более экономичные, и т.п. В настоящее время определяющим фактором является моральный износ.
В промышленно развитых странах в связи с научно-техническим прогрессом происходит очень быстрое обновление основных производственных фондов. Но в РФ процесс обновления идет недостаточно быстро. Коэффициент обновления основных производственных фондов в обрабатывающих отраслях 6,6%. В результате такого медленного обновления наблюдается высокий износ основных фондов – 46,8%.
Такое положение с обновлением основных фондов связано с проблемами амортизационной политики, о которых мы поговорим во втором вопросе и проблемами инвестиционной политики, речь о которых пойдет в третьем вопросе.
Наряду с основными производственными фондами в составе внеоборотных активов предприятий имеются так называемые нематериальные активы.
Нематериальные активы это приобретенные или созданные организациями результаты интеллектуальной деятельности, используемые для производства ТРУ или для управленческих нужд в течение периода не менее 12 месяцев.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 утв. приказом Минфина от27.12.2007 №153н установлены следующие требования к нематериальным активам:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, т.е. имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на него;
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
К нематериальным активам относятся: патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки, права по использованию земли, информации, брокерских мест на биржах, права на секрет производства (ноу-хау), программные продукты для ЭВМ (при этом материальные носители программных продуктов не относятся к нематериальным активам) и др.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Определяется как разница между ценой приобретения и стоимостью активов по балансу. Т.е это надбавка за ожидаемые выгоды от приобретения с учетом положения предприятия на рынке. Может быть ситуация, когда предприятие продано по цене ниже балансовой стоимости его активов – т.е. деловая репутация является отрицательной.
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
|
|
В одну группу с основными производственными фондами нематериальные активы объединяет характер их кругооборота. Они, так же как и основные фонды, длительное время используются в производственном процессе и постепенно переносят свою стоимость на готовую продукцию.
Кругооборот основных производственных фондов и нематериальных
активов можно представить в виде следующей схемы:
Схема 6
Кругооборот стоимости внеоборотных активов.
Приобретение Перенос стоимости Использование
внеоборотных внеоборотных активов накопленных АО
активов путем амортизационных для возмещения
отчислений (АО) изношенных вне-
и их накопление оборотных активов
новыми
Как видно из этой схемы в процессе использования основных производственных фондов, во-первых, происходит изменение их стоимости, а во-вторых, их стоимость переносится постепенно по частям в форме амортизационных отчислений.
За время эксплуатации основных фондов и использования нематериальных активов цены на них меняются и это должно учитываться в их стоимостной оценке для правильного учета затрат на производство.
В отношении внеоборотных активов применяется несколько видов их стоимостной оценки.
2. Денежная оценка.
В хозяйственной практике применяются следующие виды стоимостной оценки внеоборотных активов:
- первоначальная стоимость;
- восстановительная стоимость;
- остаточная стоимость;
- балансовая стоимость;
- ликивидационная стоимость;
- рыночная стоимость.
Первоначальная стоимость - это стоимость внеоборотных активов, по которой они приняты к учету в момент их поступления на предприятие
Первоначальная стоимость основных фондов, приобретаемых путем осуществления долгосрочных инвестиций (покупка или создание самой организацией) включает в себя фактические затраты на их приобретение или сооружение, расходы на доставку, монтаж и другие расходы по доведению их до состояния в котором они будут использоваться по назначению.
|
|
Первоначальная стоимость основных фондов, передаваемых учредителями в счет их взносов в уставный капитал, определяется по соглашению сторон.
Первоначальная стоимость не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, определяется по согласованию с учредителями.
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств и нематериальных активов по текущей (восстановительной) стоимости.
Восстановительная стоимость – это текущая оценка внеоборотных активов в действующих ценах.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.
При принятии решения о переоценке внеоборотных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Принимая решение о проведении переоценки, следует взвесить плюсы и минусы его последствий.
Переоценка приводит к увеличению собственного капитала, поскольку по результатам переоценки увеличивается добавочный капитал. Увеличение стоимости имущества также позволяет предприятиям увеличить уставный капитал. Это повысит финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность предприятия.
Вместе с тем, принимая решение о проведении переоценки основных средств в сторону увеличения их стоимости, организация должна понимать, что пи этом произойдет увеличение налога на имущество – повысится налоговая нагрузка. Налог на имущество относится на финансовые результаты, что приведет к уменьшению прибыли.
Увеличение стоимости основных средств после их переоценки приведет к повышению затрат – за счет увеличения амортизационных отчислений. Могут возникнуть осложнения со сбытом продукции, уменьшится прибыль.
Остаточная стоимость - представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью внеоборотных активов и суммой начисленной амортизации, т.е. ту часть стоимости, которая еще не отнесена на затраты по изготовлению продукции.
Балансовая стоимость это вид оценки по которой внеоборотные активы отражаются в бухгалтерском балансе. На начальный момент она равна первоначальной стоимости. В последующем отражение происходит по остаточной стоимости (до переоценки по остаточной от первоначальной, после переоценки по остаточной от восстановительной).
Ликвидационная стоимость – возможная стоимость реализации объектов внеоборотных активов по истечении срока полезного использования.
Рыночная стоимость вид оценки, отражающей соотношение спроса и предложения по данным видам объектов внеоборотных активов. Может определяться на основании данных о ценах от производителей, от органов статистики и торговых структур, на основе экспертных оценок, специальной справочной литературе по ценам и т.п. (По смыслу близка к восстановительной).