Доходы организаций и методика их определения

Доходами организации, согласно бухгалтерскому учету, счита­ется увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обя­зательств, приводящего к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления (доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности). К прочим поступлениям относятся:

• операционные доходы;

• внереализационные доходы;

• чрезвычайные доходы.

Таблица 10.1 - Классификация доходов и их состав

Виды доходов	Состав доходов
1. Доходы от обычных видов деятельности	Выручка от продажи продукции и товаров Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг
2. Операционные доходы	Проценты и дивиденды к получению Роялти Арендная плата Поступления, получение которых связано с предо­ставлением за плату во временное пользование своих активов, интеллектуальной собственности и др., когда это не является предметом деятель­ности организации Поступления от продажи основных средств Нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки рыночных ценных бумаг
3.Внереализационные доходы	Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров Активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения) Поступления в возмещение убытков, причиненных организациями Прибыль прошлых лет, признанная в отчетном году Суммы кредиторской и депонентской задолжен­ности, по которым истек срок исковой давности Курсовая разница Суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) Прочие внереализационные доходы
4. Чрезвычайные доходы	Поступления, возникающие как последствия чрез­вычайных обстоятельств, страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания активов, не пригодных к восстановле­нию и дальнейшему использованию

Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций». Классификация доходов и их состав представлены в табл. 10.1. Основными видами доходов являются доходы от обычных видов деятельности и операционные. Основным доходом является вы­ручка от продаж, которая включает суммы денежных средств, поступившие в счет оплаты продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг) и (или) величина дебиторской задолжен­ности.

Как уже отмечалось, бухгалтерский учет существенно отлича­ется от налогового учета. Поэтому прибылью для целей налогообло­жения является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. К доходам относятся:

• доходы от реализации продукции (работ, услуг), имущества и имущественных прав;

• внереализационные доходы.

Доходом от реализации является: 1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; 2) выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Внереализационными дохо­дами, согласно Налоговому кодексу РФ, являются: а) доходы от долевого участия в других организациях; б) доходы от операций купли-продажи иностранной валюты; в) доходы в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; г) другие доходы.

Доходы (выручка), получаемые организациями связи за весь объем реали­зованных потребителям услуг по действующим тарифам, принято называть

доходами от реализации услуг.

Общая сумма дохо­дов от основной деятельности в целом представляет собой денежное выражение стоимости всего объема реализованных услуг связи:

Методы определения доходов от основной деятельности

¨ Доходы, получаемые за услуги, предоставляемые в виде каналов связи и оконечных устройств (телефонных аппара­тов, радиотрансляционных точек), планируются исходя из числа этих каналов (устройств) и арендной или абонементной платы.

¨ До­ходы от установок и перестановок телефонных аппаратов и радиото­чек зависят от их числа и установочной платы.

¨ Доходы, получаемые в виде арендной платы за предоставляемые в пользование междуго­родные телефонные и телеграфные каналы, рассчитываются в зависимости от протяженно­сти каналов с учетом времени их действия и установленного тарифа.

¨ Доходы в виде почасовой оплаты за работу средств радиосвязи, радиовещания и телевидения зависят от планируемого времени работы радиопередающих и приемных устройств и величины тарифа за час работы в зависимости от мощности передатчиков.

¨ Доходы, получаемые от предоставления разовых услуг связи (пересылка почтовой коррес­понденции, посылки, переводы, передача телеграмм), зависят от их количества и установленных тарифов.

При планировании доходов от реализации услуг связи использу­ются средние доходные таксы.

Средняя доходная такса характеризует средний доход, поступа­ющий от предоставления одной укрупненной платной услуги связи. При планирова­нии средней доходной таксы учитывается динамика сложившихся доходных такс за ряд лет и поквартально в текущем году, а также факторы, влияю­щие на ее изменение (состав клиентуры, структура обмена, пла­тежеспособный спрос и т.д.). С учетом средней доходной таксы планируются доходы, руб., получаемые от предоставления разовых услуг связи:

,

В настоящее время платежи по взаиморасчетам включаются в себестоимость на основе договоров между организациями связи.

10.2 Формирование прибыли и ее использование на предприятии

Прибыль является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации (предприятия). Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства.

В настоящее время в бухгалтерском учете выделяют пять видов (этапов) прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода).

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. Выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг называют доходами от обычных видов деятельности. Затраты на производство товаров, продукции, работ и услуг считают расходами по обычным видам деятельности.

Валовую прибыль рассчитывают по формуле

Пвал = Вр – С,

где Вр – выручка от реализации;

С – себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов:

Ппр = Пвал – Ру – Рк,

где Р_у – расходы на управление;

Р_к – коммерческие расходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения – это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов

Пдно = Ппр + Дпр - Рпр

где Дпр,Рпр – прочие доходы и расходы;

В число прочих доходов включают поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Кроме того штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Прочие расходы – это расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, а также штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Чистая прибыль может быть получена вычитанием из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей (суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды):

Пч = Пдно - Нпр

где Нпр – сумма налога на прибыль.

Затем учитываются чрезвычайные доходы и расходы. Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К ним относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Функции прибыли:

§ прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означа­ет, что доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью;

§ прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия,

§ прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней

Основные источники получения прибыли:

§ первый источник образуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта;

§ второй источник связан с производственной и предпринимательской деятельностью. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к постоянно меняющейся конъюнктуре. Величина прибыли зависит от правильности выбора производственного профиля предприятия, от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг, от объемов произ­водства, от структуры снижения издержек производства;

§ третий источник относится к инновационной деятельности предприятия. Его использование предполагает постоянное совершенствова­ние технологии, обновление выпускаемой продукции, обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение массы прибыли.

Объектом распределения прибыли является валовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление части прибыли в бюджет в виде налогов, а также расходование чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Принципы распределения прибыли:

§ прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием. Часть прибыли, забираемая государством, поступает в бюджет в виде налогов и сборов. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

§ величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованность в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности,

§ прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, сначала направляется на создание и расширение резервного фонда (РФ), затем в фонд накопления (ФН), обеспечивающий его дальнейшее развитие, и только в остальной части – в фонд потребления (ФП).

Порядок распределения и использования прибыли на предприятии закреплен в его уставе и определяется положением, утвержденном руководящим органом предприятия.

Основные пути увеличения прибыли на предприятии. На каждом предприятии должны предусматриваться плановые мероприятия по увеличению прибыли.

В общем виде это могут быть следующие мероприятия:

• увеличение выпуска продукции;

• улучшение качества продукции;

• продажа излишнего оборудования, имущества или сдача его в аренду;

• снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени;

• диверсификация производства;

• расширение рынка продаж и др.