Лекция 7. Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам и сомнительным требованиям

Плюс

Лекция 6. ВЫЧЕТЫ ПО ВОЗНАГРАЖДЕНИЮ

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 августа 1995 года «О банках и банковской деятельности в Республике Ка­захстан» заемной операцией является представление денег банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских опе­раций, другим лицам на условиях срочности, возвратности и плат­ности.

При определении налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу налогоплательщики имеют право на вычеты по вознаграждению.

Согласно статьи 94 Налогового кодекса к вычетам относятся воз­награждения, к которым относятся:

1) вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;

если организация получила кредит на строительство и выплатила (должна была выплатить) его в период строительства, вознаграж­дение по данному кредиту не относится на вычеты как расходы на выплату вознаграждений, а включается в стоимость объекта строи­тельства и в дальнейшем подлежит отнесению на вычеты посред­ством исчисления амортизационных отчислений с соответствии со статьями 106-110 Налогового кодекса.

2) дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выпла­чиваемый эмитентом владельцам долговых ценных бумаг в соответ­ствии с условиями выпуска и размещения;

2-1) выплаты по векселю;

3) вознаграждения по депозитам.

Вычеты по вознаграждению производятся в пределах суммы, исчисляемой как:

сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период,

сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период.

Для целей данного пункта:

1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчётного периода;

2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчётного периода;

3) предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц – 4.

Дополнительные ограничения не распространяются на финан­совые организации.

Ставка рефинансирования Национального банка РК и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на момент оформления (переоформления) депозита, долговых ценных бумаг, имущества, а также выдачи кредита (займа).

По договорам долгосрочного характера (более одного года) при­меняемая ставка рефинансирования Национального банка РК и ставка Лондонского межбанковского рынка пересматриваются ежегодно от даты заключения договора.

В случаях установления плавающей ставки для исчисления воз­награждения за кредит (заем) в соответствии с договором ставки рефинансирования Национального банка РК и ставка Лондонско­го межбанковского рынка применяются на дату изменения плава­ющей ставки согласно договору.

В процессе ведения налогового учета следует определить ко­личество кредитов на основании аналитических данных разде­ла № 3 «Краткосрочные обязательства», раздела № 4 «Долгосрочные обязательства», выписка банка, оборотно - сальдовая ведомость по счетам обязательств.

Из полученных кредитов выделить кредиты, предоставленные на собственное строительство для производственных целей, по­скольку проценты по данным кредитам не подлежат вычету, а вхо­дят в состав расходов по собственному строительству и подлежат вычету через амортизационное отчисления. На основании кредит­ных договоров определить валюту кредитов, сумму полученного кредита, срок их погашения, установленные ставки в кредитном договоре.

Для накопления в течение года сумм расходов по вознаграж­дению, подлежащих вычету, используется Приложение 13 «Рас­ходы по вознаграждению» к Декларации.

Что касается вознаграждения, выплачиваемого налогоплатель­щиком нерезиденту РК, то вычет такого вознаграждения произво­дится в пределах суммы, исчисляемой как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сум­ме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграж­дения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за нало­говый период. При этом:

1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумме собственного капитала на конец каждого ме­сяца отчетного налогового периода;

2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметичес­кой максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается воз­награждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода;

3) предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц - 4.

Однако если получатель и фактический владелец вознагражде­ния является резидентом государства, с которым действует кон­венция (соглашение) об избежании двойного вычета вознагражде­ния, то вышеуказанное ограничение не применяется, и вознаграж­дение вычитается в полном объеме.

Для налогоплательщиков - юридических лиц, впер­вые зарегистрированных (образовавшихся) в тече­ние отчетного года, количество месяцев отчетного года не будет равно 12. Например, предприятие от­крылось 05.06.2005 г. В этом случае количество ме­сяцев в отчетном году для этого предприятия равно 7 (с июня по декабрь). Соответственно, при расчете среднегодовой суммы собственного капитала нуж­но взять сумму из семи слагаемых (величин соб­ственного капитала на конец каждого месяца с июня по декабрь) и поделить на 7.

Согласно статьи 95 Налогового кодекса в случае, если ранее при­знанные доходом сомнительные обязательства были выплачены на­логоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной уплаты. Такой вычет производится в пределах вели­чины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в ко­тором была произведена выплата.

Для подготовки к составлению декларации по корпоративному по­доходному налогу по выплаченным сомнительным обязательствам следует подготовить «Ведомость выплаченных сомнительных обяза­тельств» (табл. 5).

Величина по выплаченным сомнительным обязательствам опре­деляется в Приложении 14 «Выплаченные сомнительные обязатель­ства» к Декларации.

Таблица 5